ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ В ОБЩУЮ ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ С НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИМ РЕБЕНКОМ. ПРИ ЭТОМ ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ НА КВАРТИРУ И СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА ОФОРМЛЕНЫ В 2004 ГОДУ НА РОДИТЕЛЯ И ЕГО НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНЕГО. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 10.09.09 20-14/4/094718@

              ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ В ОБЩУЮ
         ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ С НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИМ РЕБЕНКОМ.
             ПРИ ЭТОМ ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ НА КВАРТИРУ И
          СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА
               ОФОРМЛЕНЫ В 2004 ГОДУ НА РОДИТЕЛЯ И ЕГО
               НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНЕГО РЕБЕНКА ПО 1/2 ДОЛИ
                  У КАЖДОГО. КАКОВ ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ
                ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА В ДАННОМ СЛУЧАЕ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                         10 сентября 2009 г.
                          N 20-14/4/094718@

                                 (Д)


     Согласно  подпункту  2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик
вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
им,  в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, в размере
фактически  произведенных  расходов,  а также в сумме, направленной на
погашение  процентов  по  целевым  займам  (кредитам),  полученным  от
кредитных  и  иных  организаций  РФ и фактически израсходованным им на
приобретение на территории России квартиры.
     Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении  изменений  в  часть  первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской  Федерации  и  отдельные  законодательные  акты  Российской
Федерации"  внесены  изменения  в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи
220  НК  РФ. Увеличен имущественный налоговый вычет с 1 млн. до 2 млн.
руб. при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
     При  этом  в  пункте  6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что
действие   абзаца   13   подпункта   2  пункта  1  статьи  220  НК  РФ
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
     При   приобретении   имущества   (квартиры)   в   общую   долевую
собственность  размер  имущественного налогового вычета распределяется
между  совладельцами  в соответствии с их долей (долями) собственности
либо  с  их  письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома,
квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Об этом сказано в
абзаце 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
     Повторное    предоставление    налогоплательщику   имущественного
налогового  вычета,  предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220
НК РФ, не допускается.
     Если  в  налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может
быть  использован  полностью,  его  остаток переносится на последующие
налоговые периоды до полного его использования.
     При  обнаружении  налогоплательщиком  в  поданной  им в налоговый
орган  налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не
приводящих    к    занижению    суммы   налога,   подлежащей   уплате,
налогоплательщик  вправе  внести  необходимые изменения в декларацию и
представить  в  налоговый  орган  уточненную налоговую декларацию. При
этом  уточненная  налоговая декларация, представленная после истечения
установленного  срока подачи декларации, не считается представленной с
нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).
     В пункте 2 резолютивной части постановления Конституционного Суда
РФ  от  13.03.2008  N  5-П  (далее  - постановление N 5-П) установлено
следующее.  Положения  абзаца 18 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
признаются  не  противоречащими  Конституции РФ, так как они по своему
конституционно-правовому  смыслу  во взаимосвязи с другими положениями
НК  РФ  и  в  общей системе правового регулирования предполагают право
родителя,  приобретшего  за  счет собственных средств квартиру в общую
долевую  собственность  со своими несовершеннолетними детьми, получить
имущественный   вычет   в  соответствии  с  фактически  произведенными
расходами  в  пределах  общего  размера данного вычета, установленного
законом.
     Согласно  статьям  118  и  125  Конституции  РФ, пункту 3 части 1
статьи  3,  статье  6,  части  2  статьи  74,  частям  2 и 3 статьи 79
Федерального   конституционного   закона   от   21.07.94   N  1-КЗ  "О
Конституционном   Суде  Российской  Федерации"  норма,  признанная  не
противоречащей   Конституции   РФ  в  конституционно-правовом  смысле,
выявленном  Конституционным  Судом  РФ,  подлежит  применению именно в
соответствии     с     выявленным     Конституционным     Судом     РФ
конституционно-правовым смыслом.
     То  есть  положения постановления N 5-П применимы исключительно в
случае  приобретения  квартиры  в  общую  долевую  собственность одним
родителем  и  несовершеннолетним  ребенком (детьми). Из представленных
материалов следует, что налогоплательщик (родитель) при покупке в 2004
году  квартиры  в  общую  долевую  собственность  с несовершеннолетним
ребенком  получил  имущественный  налоговый  вычет,  предусмотренный в
подпункте  2  пункта 1 статьи 220 НК РФ, в размере, исчисленном исходя
из  его  1/2 доли в праве собственности на квартиру, подав в налоговый
орган по месту жительства налоговую декларацию по НДФЛ за 2006 год.
     Таким  образом, налогоплательщик (родитель) вправе также получить
указанный  имущественный налоговый вычет в размере, исчисленном исходя
из  1/2  доли  в  праве  собственности на квартиру несовершеннолетнего
ребенка.   При  этом  данный  налогоплательщик  обязан  представить  в
налоговый орган по месту жительства уточненную налоговую декларацию по
НДФЛ за 2006 год.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 3-го класса
                                                         Е.А. Останина
10 сентября 2009 г.
N 20-14/4/094718@