ОБЩЕСТВЕННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ В СООТВЕТСТВИИ С ЗАКЛЮЧЕННЫМ
СОГЛАШЕНИЕМ ПОЛУЧИЛА ОТ УПРАВЛЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
ОБЪЕДИНЕННЫХ НАЦИЙ ПО НАРКОТИКАМ И ПРЕСТУПНОСТИ (УНП
ООН) СРЕДСТВА. ПРИ ЭТОМ ПОЛУЧЕННЫЕ СРЕДСТВА НАПРАВЛЕНЫ
НА ВЫПОЛНЕНИЕ СОЦИАЛЬНО ЗНАЧИМЫХ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНЫХ
МЕРОПРИЯТИЙ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
1 сентября 2009 г.
N 16-15/091200
(Д)
Доходы, не учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль, указаны в статье 251 НК РФ. При этом перечень таких доходов
является исчерпывающим.
Так, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются доходы в виде полученных
грантов. Грантодателями могут выступать только организации, перечень
которых утверждается Правительством РФ.
Постановлением Правительства РФ от 28.06.2008 N 485 утвержден
перечень грантодателей в 2009 году, среди которых не указано УНП ООН.
Следовательно, полученные от УНП ООН средства не являются в
рамках главы 25 НК РФ целевыми поступлениями, не подлежащими
налогообложению.
Кроме того, на основании пункта 2 статьи 251 НК РФ при
определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за
исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним
относятся целевые поступления из бюджета и целевые поступления на
содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или)
физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных
(произведенных) в рамках целевых поступлений.
К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и
ведение ими уставной деятельности в том числе относятся:
- средства и иное имущество, которые получены на осуществление
благотворительной деятельности;
- пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с
гражданским законодательством РФ.
Согласно статье 5 Федерального закона от 11.08.95 N 135-ФЗ "О
благотворительной деятельности и благотворительных организациях"
(далее - Закон N 135-ФЗ) под участниками благотворительной
деятельности для целей Закона N 135-ФЗ понимаются, в частности,
граждане или юридические лица, осуществляющие благотворительную
деятельность в том числе путем поддержки существующей или создания
новой благотворительной организации.
Благотворительной организацией является неправительственная
(негосударственная и немуниципальная) некоммерческая организация,
созданная для реализации предусмотренных Законом N 135-ФЗ целей путем
осуществления благотворительной деятельности в интересах общества в
целом или отдельных категорий лиц. Об этом сказано в статье 6 Закона N
135-ФЗ.
Таким образом, только благотворительные организации, созданные в
качестве таковых в соответствии с Законом N 135-ФЗ, вправе на
основании подпункта 4 пункта 2 статьи 251 НК РФ не учитывать в целях
налогообложения прибыли средства и иное имущество, которые получены на
осуществление благотворительной деятельности.
Согласно пункту 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается
дарение вещи или права в общеполезных целях.
Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным
учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным
учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям,
фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и
религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в
соответствии с законом, а также государству и другим субъектам
гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.
Некоммерческие организации могут создаваться для достижения
социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и
управленческих целей, а также для охраны здоровья граждан, развития
физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных
нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов
граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания
юридической помощи и в иных целях, направленных на достижение
общественных благ. Об этом говорится в пункте 2 статьи 2 Федерального
закона от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".
В соответствии со статьей 26 Закона N 7-ФЗ источниками
формирования имущества некоммерческой организации могут являться в том
числе пожертвования.
Следовательно, полученные от УНП ООН средства могут быть признаны
для целей налогообложения прибыли в качестве целевых поступлений, если
цели полученного пожертвования совпадают с уставными задачами
общественной организации, а также при условии ведения общественной
организацией раздельного учета целевых поступлений и расходов,
производимых из этих поступлений.
Основание: письмо Минфина России от 19.07.2006 N 03-03-04/4/124.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Т.А. Пыхтина
1 сентября 2009 г.
N 16-15/091200 |