ОАО В 2007 Г. ПРИОБРЕЛО ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК В ПОСЕЛКЕ
ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА
(СВИДЕТЕЛЬСТВО ОТ 28.05.2007). ПОЗДНЕЕ ДАННЫЙ
ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК БЫЛ РАЗДЕЛЕН НА НЕСКОЛЬКО ЧАСТЕЙ,
ПОЛУЧЕНЫ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ НА ЗЕМЛЮ
ОТ 18.09.2007.
В СВЯЗИ С ВНЕСЕНИЕМ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОН ОБЛАСТИ О
ВКЛЮЧЕНИИ ПОСЕЛКА В ГРАНИЦУ ГОРОДА 13.07.2009 ПО ВСЕМ
УЧАСТКАМ ПОЛУЧЕНЫ НОВЫЕ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ.
ВО ВСЕХ СЛУЧАЯХ В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ
УКАЗАН РАЗРЕШЕННЫЙ ВИД ИСПОЛЬЗОВАНИЯ "ЖИЛИЩНОЕ
СТРОИТЕЛЬСТВО".
НА УЧАСТКЕ-1 ПОСТРОЕН И СДАН В ЭКСПЛУАТАЦИЮ ЖИЛОЙ ДОМ
30.09.2009. СТРОИТЕЛЬСТВО ДОМА ОСУЩЕСТВЛЯЛОСЬ ЗА СЧЕТ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ФИЗИЧЕСКИХ И ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО
ДОГОВОРАМ УЧАСТИЯ В ДОЛЕВОМ СТРОИТЕЛЬСТВЕ. ЧАСТЬ
КВАРТИР ПЕРЕДАНА ПО АКТУ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ ОБЪЕКТА
НЕДВИЖИМОСТИ УЧАСТНИКАМ ДОЛЕВОГО СТРОИТЕЛЬСТВА И ИМИ
ПОЛУЧЕНЫ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ, ЧАСТЬ
КВАРТИР НЕ ПЕРЕДАНА В СВЯЗИ С НЕЯВКОЙ ДОЛЬЩИКОВ,
НЕСМОТРЯ НА ПОЛУЧЕННЫЕ ИМИ УВЕДОМЛЕНИЯ.
В СООТВЕТСТВИИ СО СТ. 223 ГК РФ ПРАВО СОБСТВЕННОСТИ НА
КВАРТИРЫ ВОЗНИКАЕТ У ДОЛЬЩИКОВ С МОМЕНТА
ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ. СОГЛАСНО П. 1 СТ. 36 ЖК
РФ СОБСТВЕННИКАМ ПОМЕЩЕНИЙ В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ
ПРИНАДЛЕЖИТ НА ПРАВЕ ОБЩЕЙ ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ ОБЩЕЕ
ИМУЩЕСТВО В МНОГОКВАРТИРНОМ ДОМЕ, ВКЛЮЧАЮЩЕЕ ЗЕМЕЛЬНЫЙ
УЧАСТОК, НА КОТОРОМ РАСПОЛОЖЕН ДАННЫЙ ДОМ, И УПЛАТА
ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПРОИСХОДИТ ФИЗИЧЕСКИМИ И
ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ИХ ДОЛЯМ В ОБЩЕЙ
ДОЛЕВОЙ СОБСТВЕННОСТИ.
ОАО НЕ ИМЕЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА НА
ПОСТРОЕННЫЙ ОБЪЕКТ НЕДВИЖИМОСТИ И НЕ МОЖЕТ ПРИМЕНИТЬ В
ОТНОШЕНИИ ДАННОГО ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА КОЭФФИЦИЕНТ 1 В
СООТВЕТСТВИИ С П. 15 СТ. 396 НК РФ.
НА УЧАСТКЕ-2 В 2010 Г. НЕ ПЛАНИРУЕТСЯ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ
ПРОЕКТНЫЕ РАБОТЫ И НАЧИНАТЬ СТРОИТЕЛЬСТВО.
ПО КАКОЙ СТАВКЕ И С КАКИМ КОЭФФИЦИЕНТОМ ПРОИЗВОДИТСЯ
УПЛАТА ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПО УЧАСТКУ-1 И УЧАСТКУ-2 В
2010 Г.?
НА УЧАСТКЕ-3 ПО СОСТОЯНИЮ НА 01.01.2010 ВЕДЕТСЯ
СТРОИТЕЛЬСТВО, ПРЕДПОЛАГАЕМЫЙ СРОК СДАЧИ ДОМА -
30.09.2010. С КАКИМ ПОВЫШАЮЩИМ КОЭФФИЦИЕНТОМ В
СООТВЕТСТВИИ С П. 15 СТ. 396 НК РФ ПРОИЗВОДИТЬ РАСЧЕТ
ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В 2010 Г.:
ПРИМЕНИТЬ КОЭФФИЦИЕНТ 4 С 01.08.2010, ПОСКОЛЬКУ С ДАТЫ
ПРИОБРЕТЕНИЯ (28.07.2007 - 30.09.2010) ПРОШЛО БОЛЕЕ
ТРЕХ ЛЕТ;
ПРИМЕНИТЬ КОЭФФИЦИЕНТ 2 И ВЕСТИ ОТСЧЕТ ТРЕХЛЕТНЕГО
СРОКА ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА С ДАТЫ РАЗДЕЛЕНИЯ
ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ (18.09.2009);
ПРИМЕНИТЬ КОЭФФИЦИЕНТ 2 И ВЕСТИ ОТСЧЕТ ТРЕХЛЕТНЕГО
СРОКА ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА С ДАТЫ ПОЛУЧЕНИЯ
ПОСЛЕДНЕГО СВИДЕТЕЛЬСТВА (13.07.2009)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 марта 2010 г.
N 03-05-05-02/11
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства
финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, в Минфине России не
рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно ст. 394 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налоговые ставки для
исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах,
определенных данной статьей Налогового кодекса.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса в отношении
земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в
праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к
жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных)
для жилищного строительства, размер налоговой ставки не может
превышать 0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.
В этой связи отмечаем, что при исчислении земельного налога в
отношении земельных участков, для которых определен вид разрешенного
использования "жилищное строительство", должна применяться налоговая
ставка, установленная представительным органом муниципального
образования в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом
или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.
На основании п. 15 ст. 396 Налогового кодекса (в редакции,
действовавшей до 01.01.2008) в отношении земельных участков,
приобретенных в собственность физическими и юридическими лицами на
условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением
индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога
(суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом
коэффициента 2 в течение трехлетнего срока проектирования и
строительства вплоть до государственной регистрации прав на
построенный объект недвижимости.
В отношении земельных участков, приобретенных в собственность
физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них
жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного
строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по
налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода
проектирования и строительства, превышающего трехлетний срок, вплоть
до государственной регистрации прав на построенный объект
недвижимости.
При этом п. 3 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений законодательных актов) Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон N 141-ФЗ) установлено, что
действие п. 15 ст. 396 Налогового кодекса распространяется на
правоотношения по налогообложению земельных участков, приобретенных в
собственность физическими или юридическими лицами на условиях
осуществления на них жилищного строительства после вступления в силу
данного Федерального закона.
Федеральный закон N 141-ФЗ вступил в силу с 1 января 2005 г.
Также отмечаем, что Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О
внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской
Федерации" были внесены изменения в п. 15 ст. 396 Налогового кодекса,
согласно которым применение повышающих коэффициентов при исчислении
земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных
(предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на
условиях осуществления на них жилищного строительства, осуществляется
начиная с даты государственной регистрации прав на эти земельные
участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный
объект недвижимости.
Данные изменения вступили в силу с 1 января 2008 г.
В этой связи обращаем внимание, что положение п. 15 ст. 396
Налогового кодекса о том, что повышающие коэффициенты применяются
начиная с даты государственной регистрации прав на земельный участок,
применяется при исчислении земельного налога (авансовых платежей по
налогу) в отношении земельных участков, которые приобретены
(предоставлены) и права собственности на которые зарегистрированы
только после 1 января 2008 г.
Кроме того, отмечаем, что положения п. 15 ст. 396 Налогового
кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2008) о применении
повышающих коэффициентов с учетом сроков проектирования и
строительства применяются при исчислении земельного налога (авансовых
платежей по налогу) в отношении земельных участков, которые
приобретены и права собственности на которые зарегистрированы в 2005 -
2007 гг.
В соответствии с п. 15 ст. 396 Налогового кодекса в случае
завершения жилищного строительства и государственной регистрации прав
на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока
строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы
налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне
уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в
общеустановленном порядке.
При этом следуем иметь в виду, что согласно ст. 6 Федерального
закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве
многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"
(далее - Федеральный закон N 214-ФЗ) застройщик обязан передать
участнику долевого строительства объект долевого строительства не
позднее срока, который предусмотрен договором и должен быть единым для
участников долевого строительства, которым застройщик обязан передать
объекты долевого строительства, входящие в состав многоквартирного
дома или в состав блок-секции многоквартирного дома, имеющей отдельный
подъезд с выходом на территорию общего пользования.
Обязательства застройщика считаются исполненными с момента
подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче
объекта долевого строительства (ст. 12 Федерального закона N 214-ФЗ).
Учитывая, что право собственности участника долевого
строительства на объект долевого строительства подлежит
государственной регистрации на основании документов, подтверждающих
факт его постройки (разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного
дома), и передаточного акта или иного документа о передаче объекта
долевого строительства, полагаем, что обязанность
организации-застройщика по применению повышающих коэффициентов,
установленных п. 15 ст. 396 Налогового кодекса, прекращается с момента
исполнения этой организацией обязательств перед всеми участниками
долевого строительства в порядке, установленном ст. 12 Федерального
закона N 214-ФЗ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 марта 2010 г.
N 03-05-05-02/11 |