РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫПЛАЧИВАЕТ ИНОСТРАННЫМ
ОРГАНИЗАЦИЯМ ДОХОДЫ ЗА ОКАЗАННЫЕ ЭТИМИ ИНОСТРАННЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ УСЛУГИ ПО ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИЦИОННОМУ
ОБСЛУЖИВАНИЮ. ПРИ ЭТОМ УСЛУГИ ПЕРЕВОЗКИ НЕ ВХОДЯТ В
КОМПЛЕКС ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ ИНОСТРАННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
УСЛУГ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 октября 2009 г.
N 16-15/106524
(Д)
Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции
одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой
стороны (клиента - грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза.
В соответствии со статьей 246 НК РФ иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в России через постоянные
представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ,
признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.
На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу
на прибыль для иностранных организаций признаются доходы, полученные
от источников в РФ, которые определяются в соответствии со статьей 309
НК РФ.
В пункте 1 статьи 309 НК РФ определены виды доходов, полученных
иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с
предпринимательской деятельностью такой иностранной организации через
постоянное представительство в РФ), которые относятся к доходам
иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению
налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в России.
При этом доходы, полученные иностранной организацией от
осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к
образованию постоянного представительства такой иностранной
организации для целей налогообложения в России в соответствии со
статьей 306 НК РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты.
Об этом сказано в пункте 2 статьи 309 НК РФ.
Следовательно, если иностранная организация, осуществляющая
оказание услуг на территории РФ, получает доходы за оказание таких
услуг, то указанные доходы подлежат налогообложению налогом на
прибыль, взимаемым у источника выплаты в России, в одном случае. А
именно: данные услуги оказываются через постоянное представительство
такой иностранной организации в РФ. При этом иностранная организация
признается самостоятельным плательщиком налога на прибыль в отношении
доходов, связанных с осуществлением ею деятельности на территории
России.
Если иностранная организация осуществляет оказание услуг
исключительно вне территории РФ, то доходы, полученные от источника в
России при оказании таких услуг, не подлежат налогообложению налогом
на прибыль, взимаемым у источника выплаты в РФ.
Основание: письмо Минфина России от 12.08.2009 N 03-08-05.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
12 октября 2009 г.
N 16-15/106524 |