ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ НЕСКОЛЬКО ОБОСОБЛЕННЫХ
ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ, НАХОДЯЩИХСЯ В РАЗЛИЧНЫХ РЕГИОНАХ РФ.
УПЛАТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И СУММ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ,
ПОДЛЕЖАЩИХ ЗАЧИСЛЕНИЮ В ДОХОДНУЮ ЧАСТЬ БЮДЖЕТОВ
СУБЪЕКТОВ РФ, ПРОИЗВОДИТСЯ ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
А ТАКЖЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ КАЖДОГО ОБОСОБЛЕННОГО
ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ. 20 ИЮНЯ 2009 ГОДА ОРГАНИЗАЦИЯ
ЛИКВИДИРОВАЛА ОДНО ИЗ ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ И
ПРЕДСТАВИЛА УТОЧНЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ ЗА 1-Е ПОЛУГОДИЕ 2009 ГОДА ПО МЕСТУ
НАХОЖДЕНИЯ ЛИКВИДИРОВАННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ И ПО МЕСТУ
УЧЕТА ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. ПРИ ЭТОМ В НАЛОГОВОЙ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЛИКВИДИРОВАННОМУ ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ НЕ
ОТРАЖЕНЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫЕ АВАНСОВЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА II КВАРТАЛ,
ТАК КАК НА ЭТИ СУММЫ УВЕЛИЧЕНЫ ПЛАТЕЖИ ПО ГОЛОВНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ. ТАКИМ ОБРАЗОМ, У ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ВОЗНИКЛА ПЕРЕПЛАТА ПО НАЛОГУ НА СУММУ АВАНСОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ ЛИКВИДИРОВАННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, А У
ПОСЛЕДНЕГО - НЕДОИМКА. КАКОВ ПОРЯДОК ЗАЧЕТА
ОБРАЗОВАВШЕЙСЯ ПЕРЕПЛАТЫ ПО НАЛОГУ, А ТАКЖЕ
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В УКАЗАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
2 октября 2009 г.
N 16-15/109208
(Д)
Согласно статье 288 НК РФ исчисление сумм авансовых платежей по
налогу на прибыль, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты
субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения
обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком
самостоятельно.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих
зачислению в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, производится
российскими организациями как по месту нахождения головной
организации, так и по месту нахождения каждого обособленного
подразделения исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое
обособленное подразделение, исчисленной в соответствии с порядком,
указанным в статье 288 НК РФ.
В письме Минфина России от 24.02.2009 N 03-03-06/1/82 установлено
следующее. При закрытии обособленного подразделения уплата авансовых
платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый
период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения
не производится. В связи с этим налогоплательщик вправе представить
уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за
последний до закрытия обособленного подразделения отчетный период. В
этих уточненных налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные
авансовые платежи в бюджет субъекта РФ по месту нахождения
ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал,
в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и
одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта РФ по месту
нахождения организации.
При этом если обособленное подразделение закрыто после
наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых
платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто,
то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному
обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые
платежи только по ненаступившим срокам уплаты и одновременно увеличены
на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее обособленных
подразделений.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утверждены форма и
порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций.
Начисление ежемесячных авансовых платежей по наступившим срокам
уплаты в данном случае снимается в налоговой декларации по
ликвидированному обособленному подразделению за следующий после его
закрытия отчетный (налоговый) период по строке 110 приложения N 5 к
листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым
обособленным подразделениям.
Таким образом, для начисления ежемесячных авансовых платежей при
закрытии обособленного подразделения налогоплательщик вправе
представить уточненные налоговые декларации за I квартал 2009 года:
- по обособленному подразделению с указанием ежемесячных
авансовых платежей на II квартал 2009 года только по срокам 28.04.2009
и 28.05.2009;
- в целом по организации - с увеличением ежемесячных авансовых
платежей в приложении N 5 к листу 02 по организации без входящих в нее
обособленных подразделений на суммы платежей ликвидированного
обособленного подразделения по сроку уплаты 29.06.2009 и с
одновременным уменьшением на эту же сумму платежей в приложении N 5 к
листу 02 по обособленному подразделению.
Одновременно с указанными изменениями должны быть внесены
соответствующие поправки в раздел 1 уточненных налоговых деклараций.
Данные изменения должны быть учтены при формировании показателей
строк 080 и 110 приложения N 5 к листу 02 по ликвидированному
обособленному подразделению и строк 080 и 100 (или 110) приложения N 5
к листу 02 по организации без входящих в нее обособленных
подразделений в налоговых декларациях за шесть месяцев 2009 года.
При подтверждении излишней уплаты суммы авансовых платежей по
налогу на прибыль организаций, зачисленной в бюджет субъекта
Российской Федерации, необходимо учитывать следующее. В соответствии
со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в
счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,
погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам
за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов,
региональных и местных налогов производится по соответствующим видам
налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим
налогам и сборам.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при
наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или
задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим
взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после
зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки
(задолженности).
При этом правила, которые установлены в статье 78 Налогового
кодекса РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм
излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и
распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов. Об этом
сказано в пункте 14 статьи 78 НК РФ.
Следовательно, проведение зачета суммы излишне уплаченного
авансового платежа по налогу на прибыль организаций, зачисленного в
бюджет субъекта РФ, в счет уплаты налога на прибыль организаций по
месту нахождения головной организации в другом субъекте РФ является
правомерным в случае соблюдения прочих условий, предусмотренных в
статье 78 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
2 октября 2009 г.
N 16-15/109208 |