КОМПАНИЯ ПОНЕСЛА РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ АРЕНДЫ, УСЛУГ
СВЯЗИ, РЕМОНТНЫХ РАБОТ, ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБОРУДОВАНИЯ,
КАНЦЕЛЯРСКИХ ТОВАРОВ И МЕБЕЛИ. ДАННЫЕ ЗАТРАТЫ БЫЛИ
ПРОИЗВЕДЕНЫ В РАМКАХ ВЛОЖЕНИЙ В ОРГАНИЗАЦИЮ НОВОГО
ПРОИЗВОДСТВА, КОТОРОЕ ВВИДУ ТЯЖЕЛОГО ФИНАНСОВОГО
ПОЛОЖЕНИЯ КОМПАНИИ БЫЛО ЗАКРЫТО. УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 ноября 2009 г.
N 16-15/118613.1
(Д)
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом в соответствии с главой 25 НК РФ перечень расходов,
учитываемых для целей налогообложения, не является закрытым.
Таким образом, условиями признания расходов в целях
налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность,
наличие соответствующих оправдательных документов, служащих основанием
для признания таких расходов, а также связь с деятельностью,
направленной на получение доходов.
Если организация имеет документы, подтверждающие ее намерение
начать новое производство, то они могут служить подтверждением
расходов в целях налогообложения прибыли.
Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся, в частности, затраты на
производство, не давшее продукции. Признание расходов по затратам на
производство, не давшее продукции, осуществляется на основании актов
налогоплательщика, утвержденных руководителем или уполномоченным им
лицом, в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со
статьями 318 и 319 НК РФ.
В данном случае расходы на приобретение оборудования, не
введенного в эксплуатацию, не относятся к прямым затратам.
Следовательно, применение подпункта 11 пункта 1 статьи 265 НК РФ
при отнесении расходов к внереализационным является неправомерным.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
12 ноября 2009 г.
N 16-15/118613.1 |