ОРГАНИЗАЦИЯ, ОКАЗЫВАЮЩАЯ ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ,
ПОНЕСЛА РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ РОСТЕХНАДЗОРА
(СОСТАВЛЕНИЕ И СОГЛАСОВАНИЕ ОТЧЕТНОЙ ФОРМЫ "РАСЧЕТ
ПЛАТЫ ЗА НЕГАТИВНОЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ОКРУЖАЮЩУЮ СРЕДУ").
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
3 ноября 2009 г.
N 16-15/115252
(Д)
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, условиями признания расходов в целях
налогообложения прибыли являются их экономическая обоснованность,
наличие соответствующих оправдательных документов, которые служат
основанием для признания указанных расходов, а также связь с
деятельностью, направленной на получение доходов.
Для оценки экономической обоснованности осуществленных расходов
оценивается связь осуществленных затрат с деятельностью, направленной
на получение дохода.
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено каких-либо
критериев, позволяющих квалифицировать расходы экономически
необоснованными на основании оценки произведенных налогоплательщиком
расходов с позиции их экономической целесообразности, рациональности и
эффективности.
В Определениях Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П и
от 04.06.2007 N 366-О-П установлено следующее. Налоговое
законодательство не использует понятие экономической целесообразности
и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной
деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях
налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения
их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного
результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (ст. 8
Конституции РФ) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на
свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее
эффективность и целесообразность.
Следовательно, если расходы по оплате услуг Ростехнадзора
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода, то такие затраты являются экономически обоснованными расходами
и учитываются в целях налогового обложения прибыли при условии их
соответствия требованиям статьи 252 НК РФ.
При методе начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы
возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
3 ноября 2009 г.
N 16-15/115252 |