ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2006 Г. ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ С
ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ КРЕДИТНЫХ СРЕДСТВ. ПРИ ЭТОМ КВАРТИРА
ПРИОБРЕТЕНА В ОБЩУЮ ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ С СУПРУГОЙ,
АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ НА КВАРТИРУ ОФОРМЛЕН В 2007 Г.,
СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА
ВЫДАНО В 2009 Г. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ
НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ И В КАКОМ РАЗМЕРЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 декабря 2009 г.
N 20-14/134747@
(Д)
На основании ст. ст. 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении
которых установлена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных, в частности, на сумму имущественного
налогового вычета, предусмотренного в ст. 220 Налогового кодекса РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от
19.07.2009 N 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы по НДФЛ
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме
фактически произведенных им расходов:
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства,
и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома,
или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным
от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков,
находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования
(перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение
на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в
них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав
на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы,
подтверждающие право собственности на квартиру.
Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам
(квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении
денежных средств со счета покупателя на счет продавца и других
документов), при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по
окончании налогового периода.
При приобретении квартиры в общую долевую собственность размер
имущественного налогового вычета, исчисленный в соответствии с пп. 2
п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии
с их долей (долями) собственности.
Указанный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен
налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к
работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права
налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом
по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 07.12.2004 N
САЭ-3-04/147@. Об этом сказано в п. 3 ст. 220 НК РФ.
Пункт 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" внес изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, увеличив
имущественный налоговый вычет с 1 млн до 2 млн руб. при строительстве
либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие
абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный
налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн руб., если право на
такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 г., в то время как
расходы на приобретение или строительство жилого объекта могли быть
понесены до этой даты.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в
размере, не превышающем 2 млн руб. при приобретении прав на квартиру в
строящемся доме, налогоплательщик представляет договор долевого
участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о передаче
квартиры, оформленный после 1 января 2008 г.
Налогоплательщик, который в 2006 г. произвел расходы (с
использованием кредитных средств) на покупку квартиры в строящемся
доме в общую долевую собственность (доля в праве собственности 1/2),
при обращении в 2009 г. в инспекцию на основании договора
инвестирования от 2006 г., акта приема-передачи жилого помещения от
2007 г., свидетельства о государственной регистрации права от 2009 г.
вправе получить имущественный налоговый вычет в размере, исчисленном в
соответствии с его 1/2 долей в праве собственности на квартиру, то
есть не превышающем 500 000 руб. (1 млн руб. : 2), а также в сумме
фактически уплаченных им процентов по кредитному договору.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
21 декабря 2009 г.
N 20-14/134747@ |