ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РОЗНИЧНУЮ ТОРГОВЛЮ
ЛЕКАРСТВЕННЫМИ СРЕДСТВАМИ И ТОВАРАМИ МЕДИЦИНСКОГО
НАЗНАЧЕНИЯ. КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ УБЫТКОВ В ВИДЕ
СТОИМОСТИ УНИЧТОЖЕННЫХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ И ТОВАРОВ
МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ ВВИДУ ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ИХ
ГОДНОСТИ, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ НА ТАКОЕ УНИЧТОЖЕНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
25 ноября 2009 г.
N 16-15/123920
(Д)
Согласно положениям статьи 268 Налогового кодекса РФ стоимость
приобретения товаров учитывается в уменьшение доходов от реализации
покупных товаров.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих
о намерениях организации получить экономический эффект в результате
реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
В статье 31 Федерального закона от 22.06.98 N 86-ФЗ "О
лекарственных средствах" установлено, что запрещается продажа
лекарственных средств, пришедших в негодность, лекарственных средств с
истекшим сроком годности, фальсифицированных лекарственных средств.
Лекарственные средства, пришедшие в негодность, лекарственные
средства с истекшим сроком годности и фальсифицированные лекарственные
средства подлежат уничтожению.
Кроме того, согласно пункту 4 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 N
2300-1 "О защите прав потребителей" на продукты питания,
парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и
иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан
устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар
(работа) считается непригодным для использования по назначению.
Продажа товара (выполнение работы) по истечении установленного
срока годности, а также товара (выполнение работы), на который должен
быть установлен срок годности, но он не установлен, запрещается. Об
этом говорится в пункте 5 статьи 5 Закона N 2300-1.
Таким образом, расходы в виде стоимости приобретенных для
дальнейшей реализации лекарственных средств и товаров медицинского
назначения, подлежащих уничтожению в связи с истечением срока их
годности, а также расходы, связанные с уничтожением такой продукции,
учитываются для целей налогообложения прибыли при определенном
условии. А именно: данные расходы должны быть произведены в рамках
предпринимательской деятельности и подтверждены надлежащим образом
оформленными документами.
Порядок уничтожения лекарственных средств, пришедших в
негодность, лекарственных средств с истекшим сроком годности,
фальсифицированных лекарственных средств разрабатывается с учетом
требований безопасности людей, животных и окружающей среды и
утверждается федеральным органом исполнительной власти, в компетенцию
которого входит осуществление функций по выработке государственной
политики и нормативно-правовому регулированию в сфере обращения
лекарственных средств (п. 3 ст. 31 Закона N 86-ФЗ).
Так, приказом Министерства здравоохранения РФ от 15.12.2002 N 382
утверждена Инструкция о порядке уничтожения лекарственных средств,
пришедших в негодность, лекарственных средств с истекшим сроком
годности и лекарственных средств, являющихся подделками или
незаконными копиями зарегистрированных в РФ лекарственных средств
(далее - Инструкция).
Уничтожение лекарственных средств осуществляется с соблюдением
обязательных требований нормативных и технических документов по охране
окружающей среды и проводится комиссией по уничтожению лекарственных
средств, создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ, в
присутствии собственника или владельца лекарственных средств,
подлежащих уничтожению. Об этом сказано в пункте 6 Инструкции.
При уничтожении лекарственных средств комиссией по уничтожению
лекарственных средств составляется акт, в котором указываются:
- дата и место уничтожения;
- место работы, должность, фамилия, имя, отчество лиц,
принимавших участие в уничтожении;
- основание для уничтожения;
- сведения о наименовании (с указанием лекарственной формы,
дозировки, единицы измерения, серии) и количестве уничтожаемого
лекарственного средства, а также о таре или упаковке;
- наименование производителя лекарственного средства;
- наименование владельца или собственника лекарственного
средства;
- способ уничтожения.
Акт об уничтожении лекарственных средств подписывается всеми
членами комиссии по уничтожению лекарственных средств и скрепляется
печатью предприятия, которое осуществило уничтожение лекарственного
средства (п. 9 Инструкции).
Таким образом, учитывая пункты 2, 5 и 6 Инструкции, лекарственные
препараты изымаются из обращения в установленном порядке, направляются
в организации, имеющие право и соответствующую лицензию на уничтожение
лекарственных средств. Передача лекарств на последующее уничтожение
осуществляется на основании заключенного договора с соблюдением
требований нормативных и технических документов по охране окружающей
среды и проводится комиссией по уничтожению лекарственных средств,
создаваемой органом исполнительной власти субъекта РФ, в присутствии
представителя аптечного учреждения.
При этом аптечное учреждение передает специализированной
организации лекарства на уничтожение на основании соответствующего
акта и получает от указанной организации счет-фактуру, а также акт
приемки выполненных работ по уничтожению лекарственных препаратов.
Указанные документы являются документами, на основании которых
соответствующие затраты отражаются в налоговом учете аптечного
учреждения.
Основание: письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
25 ноября 2009 г.
N 16-15/123920 |