ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ СУММА ЗАЙМА, ВОЗВРАЩЕННАЯ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ,
ЕГО ДОХОДОМ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 сентября 2009 г.
N 20-14/3/101546
(Д)
В соответствии со статьей 807 ГК РФ по договору займа одна
сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества.
Вместе с тем согласно статье 409 ГК РФ по соглашению сторон
обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения
отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.).
Таким образом, обязательства заемщика по возврату суммы займа
прекращаются передачей имущества должника в собственность заимодавца.
Доходом признается экономическая выгода в денежной или
натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в
соответствии с главой 23 НК РФ. Об этом сказано в статье 41 НК РФ.
Согласно пункту 3 статьи 43 НК РФ процентами признается любой
заранее заявленный (установленный) доход, в том числе дисконт,
полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от
способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности,
доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Следовательно, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 208 НК РФ
сумма займа, возвращенная физическому лицу, не является его доходом. В
то же время проценты, полученные по договору займа, являются доходом
физического лица, подлежащим налогообложению в общеустановленном
порядке.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
30 сентября 2009 г.
N 20-14/3/101546 |