О ПРИЗНАНИИ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЗЕМЕЛЬНОГО
НАЛОГА В ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА, ПРАВО
ПОСТОЯННОГО (БЕССРОЧНОГО) ПОЛЬЗОВАНИЯ КОТОРЫМ
ЗАРЕГИСТРИРОВАНО В ЕГРП, А ТАКЖЕ ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ СУММЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ.
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
15 марта 2010 г.
N 03-05-05-02/13
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
ФНС России рассмотрел письмо и с учетом материалов, представленных
управлением ФНС России по республике, сообщает следующее.
Статьей 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Налоговый кодекс) установлено, что налогоплательщиками земельного
налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными
участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со
ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного
(бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого
владения.
В соответствии с п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) указанные права на земельные
участки подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст.
2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее -
Закон N 122-ФЗ) является единственным доказательством существования
зарегистрированного права.
Налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в
Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с
ним (далее - ЕГРП) указано как обладающее правом собственности, правом
постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного
наследуемого владения на соответствующий земельный участок.
Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с
момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный
участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня
внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий
земельный участок.
Таким образом, организация является налогоплательщиком земельного
налога в отношении земельного участка, если на него зарегистрировано
право постоянного (бессрочного) пользования.
Пунктом 3 ст. 391 Налогового кодекса предусмотрено, что
налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно
на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом
земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве
постоянного (бессрочного) пользования.
Сведения о кадастровой стоимости земельного участка
налогоплательщик может получить при обращении в территориальный орган
Росреестра, который предоставляет указанную информацию в порядке,
определенном Постановлением Правительства Российской Федерации от
07.02.2008 N 52 "О порядке доведения кадастровой стоимости земельных
участков до сведения налогоплательщиков".
Одновременно обращаем внимание, что к тем лицам, которые
фактически пользуются земельными участками, находящимися в
государственной или муниципальной собственности, однако не являются
налогоплательщиками земельного налога или арендаторами этих земельных
участков, собственник такого земельного участка - соответствующее
публично-правовое образование, реализуя принцип платности
использования земли, вправе предъявить требование, основанное на
правилах о неосновательном обогащении в соответствии с п. 2 ст. 1105
Гражданского кодекса.
В отношении вопроса исчисления налога на прибыль организаций
необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса налогоплательщик
налога на прибыль организаций уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Налогового кодекса). Расходами для целей налогообложения прибыли
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных в ст. 265 Налогового кодекса, убытки),
произведенные для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы
налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством
Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270
Налогового кодекса.
Статья 270 Налогового кодекса не содержит положений, не
позволяющих при налогообложении прибыли организаций учесть в составе
прочих расходов, связанных с производством и реализацией, земельный
налог.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
15 марта 2010 г.
N 03-05-05-02/13 |