РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ (АРЕНДАТОР)
ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР АРЕНДЫ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА,
НАХОДЯЩЕГОСЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, С ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ (АРЕНДОДАТЕЛЕМ). УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ ПО ВЫПЛАТЕ
АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ, ЕСЛИ ДОГОВОР НЕ ПРОШЕЛ ГОСУДАРСТВЕННУЮ
РЕГИСТРАЦИЮ? ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА У РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ВЫПЛАЧИВАЮЩЕЙ
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ (АРЕНДОДАТЕЛЮ) ДОХОДЫ ЗА
АРЕНДУ ПОМЕЩЕНИЯ? УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В РАСХОДАХ,
УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ,
УДЕРЖАННЫЕ С ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
23 ноября 2009 г.
N 16-15/122370
(Д)
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество
за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование (ст. 606 ГК РФ).
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.
Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или
собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).
В соответствии с требованиями ст. 614 ГК РФ арендатор обязан
своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).
Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются
договором аренды.
Согласно положениям ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные
организации, получающие доходы от источников в России, признаются
плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации в отношении тех
видов доходов, которые указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.
К таким доходам относятся, в частности, доходы от сдачи в аренду
или субаренду имущества, используемого на территории Российской
Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Поэтому иностранная организация, получающая доходы от источников
в Российской Федерации при предоставлении в аренду имущества,
используемого на территории РФ, признается плательщиком в отношении
таких видов доходов.
При этом на основании ст. ст. 24 и 310 НК РФ обязанность по
исчислению и удержанию налога на прибыль с доходов иностранной
организации, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации
через постоянное представительство, возлагается на российскую
организацию, выплачивающую указанные доходы иностранной организации
(налогового агента).
В ст. 310 НК РФ определен порядок удержания и перечисления в
бюджет налога на прибыль, удержанного с доходов иностранных
организаций у источника выплаты в Российской Федерации.
Таким образом, российская организация, выплачивающая иностранной
организации доходы, указанные в п. 1 ст. 309 НК РФ, признается
налоговым агентом. Она обязана исчислить и удержать налог на прибыль с
доходов, полученных иностранной организацией от источников в
Российской Федерации.
Исчисление налога на прибыль с доходов иностранной организации от
сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ, производится
по ставке, предусмотренной в пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ и равной 20%.
Если иностранная организация - получатель доходов является
резидентом государства, с которым у Российской Федерации заключено
действующее международное соглашение об избежании двойного
налогообложения, то налогообложение доходов такой иностранной
организации у источника выплаты в РФ производится с учетом положений
указанного соглашения при соблюдении иностранной организацией
требований п. 1 ст. 312 НК РФ.
Кроме того, налоговые агенты обязаны в сроки, установленные
законодательством, представлять в налоговый орган по месту своего
учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов
(ст. ст. 24, 289 и 310 НК РФ).
Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ утверждена
форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным
организациям доходов и удержанных налогов.
Приказом МНС России от 03.06.2002 N БГ-3-23/275 утверждена
Инструкция по заполнению формы налогового расчета (информации) о
суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных
налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на
налогового агента обязанностей он несет ответственность в соответствии
с законодательством Российской Федерации. Об этом сказано в п. 5 ст.
24 НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
При этом в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ
расходами, учитываемыми для целей налогообложения прибыли, признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные
налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
Согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы в зависимости от их
характера, а также условий осуществления и направлений деятельности
налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством
и реализацией, и внереализационные расходы.
На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся, в частности,
арендные платежи за арендуемое имущество.
В п. 2 ст. 651 ГК РФ установлено, что договор аренды здания или
сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит
государственной регистрации и считается заключенным с момента такой
регистрации.
Согласно Информационному письму Президиума ВАС РФ от 01.06.2000 N
53, если нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от
здания или сооружения, к договорам аренды таких помещений должны
применяться правила п. 2 ст. 651 ГК РФ.
Таким образом, расходы по не заключенным в установленном порядке
договорам не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций как не соответствующие условиям п. 1 ст. 252 НК
РФ. Если договор аренды прошел государственную регистрацию, то расходы
организации на оплату аренды учитываются с момента такой регистрации.
Если условия договора распространяются на период с момента
передачи объекта аренды потенциальному арендатору, то арендные платежи
по зарегистрированному или находящемуся на государственной регистрации
договору учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на
прибыль с момента получения объекта в пользование на основании
передаточного акта и акта ввода объекта аренды в эксплуатацию.
Что касается сумм налога на прибыль, которые на основании ст. 310
НК РФ удерживаются российской организацией - арендатором из средств
иностранной организации - арендодателя, то они в расходы, уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль российской организации -
арендатора, не включаются.
Основание: Письмо Минфина России от 12.07.2006 N 03-03-04/2/172.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
23 ноября 2009 г.
N 16-15/122370 |