НЕОБХОДИМО ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ОФОРМЛЯТЬ ПРИКАЗ О НАПРАВЛЕНИИ РАБОТНИКА
В КОМАНДИРОВКУ И КОМАНДИРОВОЧНОЕ УДОСТОВЕРЕНИЕ ДЛЯ
ПРИНЯТИЯ ВПОСЛЕДСТВИИ К УЧЕТУ РАСХОДОВ НА
КОМАНДИРОВКУ, В ТОМ ЧИСЛЕ СУТОЧНЫХ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 ноября 2009 г.
N 16-15/125486
(Д)
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся затраты на командировки, в
частности:
- на проезд работника к месту командировки и обратно к месту
постоянной работы;
- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат
возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг,
оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в
барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за
пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
- суточные или полевое довольствие;
- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и
иных аналогичных документов;
- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода,
транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими
каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и
сборы.
При этом на основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Порядок направления работников в командировки определен в
совместной Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от
07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР",
действующей в части, не противоречащей ТК РФ, и в Положении об
особенностях направления работников в служебные командировки,
утвержденном Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.
Так, служебной командировкой признается поездка работника по
распоряжению руководителя объединения, предприятия, учреждения,
организации на определенный срок в другую местность для выполнения
служебного поручения вне места его постоянной работы.
Направление работников объединений, предприятий, учреждений,
организаций в командировку производится руководителями этих
объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется
выдачей командировочного удостоверения.
По усмотрению руководителя объединения, предприятия, учреждения,
организации направление работника в командировку наряду с
командировочным удостоверением может оформляться приказом.
Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник
должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же
день, в который он был командирован.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые
организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти
документы служат первичными учетными документами, на основании которых
ведется бухгалтерский учет, а также налоговый учет (ст. 313 НК РФ).
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Закона N 129-ФЗ.
Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 утверждены
унифицированные формы первичной документации по учету труда и его
оплаты.
При направлении работника в командировку должны быть оформлены
следующие документы:
- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку по
формам N Т-9 и Т-9а;
- командировочное удостоверение - форма N Т-10.
Фактическое время пребывания в месте командировки определяется по
отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место
командировки и дне выбытия из места командировки;
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его
выполнении по форме N Т-10а.
Кроме того, на основании п. 11 Порядка ведения кассовых операций
в РФ, утвержденного Решением Совета директоров Банка России от
22.09.1993 N 40, работник не позднее трех дней по возвращении из
командировки обязан составить авансовый отчет (форма N АО-1).
Форма авансового отчета утверждена Постановлением Госкомстата
России от 01.08.2001 N 55.
Работник, прибывший из командировки, составляет краткий отчет о
выполненной работе за период командировки. Данный отчет
согласовывается с руководителем структурного подразделения и
представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением
(форма N Т-10) и авансовым отчетом (форма N АО-1).
Суточные являются командировочными расходами, которые в целях
налогообложения прибыли учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и реализацией.
При этом начиная с 1 января 2009 г. организация вправе при
определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы на выплату
суточных и полевого довольствия учитывать в размере фактических
затрат.
Вместе с тем согласно ст. 168 ТК РФ порядок и размер возмещения
расходов, связанных со служебными командировками, определяются
коллективным договором или локальным нормативным актом.
Основанием для признания в целях исчисления налога на прибыль
расходов, связанных с оплатой суточных при командировке, является
унифицированная форма N Т-10, предусматривающая наличие отметки в
командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и
дне выбытия из места командировки.
При этом для целей НДФЛ нормирование суточных сохранено: не более
700 руб. за каждый день командировки в пределах Российской Федерации и
2500 руб. за каждый день загранкомандировки (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
30 ноября 2009 г.
N 16-15/125486 |