УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДЫ В ВИДЕ СУММЫ НАЧИСЛЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ ПО
ОБЪЕКТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ - РЕКЛАМНОЙ КОНСТРУКЦИИ С
МОМЕНТА ЕЕ ДЕМОНТАЖА И ДО МОМЕНТА НОВОЙ УСТАНОВКИ? ПРИ
ЭТОМ ДЕМОНТАЖ ПРОИСХОДИТ В ТЕЧЕНИЕ НЕОПРЕДЕЛЕННОГО
СРОКА.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
1 декабря 2009 г.
N 16-15/125953
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в
целях исчисления налога на прибыль признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20000 руб.
Следовательно, если объект основных средств не используется
организацией в производственной деятельности, его необходимо вывести
из состава амортизируемого имущества для целей налогообложения
прибыли.
Если объект основных средств пригоден для дальнейшего
использования, но временно не используется организацией в
производственной деятельности, его следует перевести на консервацию.
При этом расходы, связанные с консервацией объектов, в том числе
затраты на содержание законсервированных объектов, включаются в состав
внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли
(подп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ).
На основании пункта 3 статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого
имущества в целях исчисления налога на прибыль исключаются основные
средства, находящиеся по решению руководства организации на
консервации продолжительностью свыше трех месяцев.
Таким образом, в период нахождения объекта основных средств на
консервации (в данном случае таким периодом является период с момента
демонтажа до момента новой установки) амортизация по нему в целях
налогообложения прибыли не начисляется.
Вместе с тем при расконсервации объекта основных средств
амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента
его консервации, а срок полезного использования продлевается на период
нахождения объекта основных средств на консервации (п. 3 ст. 256 НК
РФ).
При расконсервации амортизация начисляется в порядке,
определенном в главе 25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства (п.
2 ст. 322 НК РФ).
Учитывая положения пункта 1 статьи 258 НК РФ, а также то, что в
соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ при расконсервации объекта
амортизация по нему начисляется в прежнем порядке (то есть тем же
методом и с применением той же нормы амортизации, что и до
консервации), после расконсервации срок полезного использования
объекта не меняется. Поскольку в период консервации амортизация по
объекту не начислялась, срок амортизации продлевается, то есть
амортизация будет начисляться по объекту и после того, как истечет
срок полезного использования, установленный при вводе объекта в
эксплуатацию.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
1 декабря 2009 г.
N 16-15/125953 |