КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПЕРЕД ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ ОБЩЕСТВА
(ДОЛЯ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ОБЩЕСТВА РАВНА 100%) В ВИДЕ
ДОЛГА ПО ЗАЙМУ? ПРИ ЭТОМ ДАННОЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВО
ПРЕКРАЩЕНО ПРОЩЕНИЕМ ДОЛГА.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
4 декабря 2009 г.
N 16-15/128355
(Д)
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде
средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или
займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от
формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены
в счет погашения таких заимствований.
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов
включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в
статье 251 НК РФ.
Таким образом, сумма возникающих у заемщика обязательств по
полученному займу, впоследствии прекращенных по соглашению с
заимодавцем о прощении долга, является безвозмездно полученным
имуществом.
Вместе с тем в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено,
что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в
виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации,
если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из
вклада (доли) передающей организации.
Следовательно, имущество в виде суммы обязательства по займу, в
случае если это обязательство впоследствии прекращено прощением долга
заимодавцем-учредителем с долей участия 100%, не учитывается в составе
доходов для целей налогообложения.
Начисляемые в налоговом учете суммы процентов по займу,
списываемых путем прощения долга, не являются безвозмездно полученным
имуществом в связи с отсутствием факта передачи данных средств
налогоплательщику. Поэтому положения подпункта 11 пункта 1 статьи 251
НК РФ к данным суммам не применяются.
Кроме того, суммы начисленных в налоговом учете процентов до
момента списания учитываются в составе расходов в порядке,
предусмотренном в пункте 8 статьи 272 НК РФ.
Следовательно, указанные суммы процентов на основании пункта 18
статьи 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов
организации-должника.
Основание: письмо Минфина России от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
4 декабря 2009 г.
N 16-15/128355 |