ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО - ПЕНСИОНЕР ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ. ПРИ ЭТОМ ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ И СВИДЕТЕЛЬСТВО О ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ОФОРМЛЕНЫ В 2009 ГОДУ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 22.01.10 20-14/4/005385

         ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО - ПЕНСИОНЕР ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ. ПРИ
             ЭТОМ ДОГОВОР КУПЛИ-ПРОДАЖИ И СВИДЕТЕЛЬСТВО О
          ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ ОФОРМЛЕНЫ В 2009 ГОДУ.
        ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ?
    
                                ПИСЬМО
    
               УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                          22 января 2010 г. 
                           N 20-14/4/005385

                                 (Д)
                                   
    
     Согласно  подпункту  2 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщик
вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной
им,  в  частности,  на приобретение на территории Российской Федерации
квартиры,  в  размере фактически произведенных расходов, но не более 1
млн. руб.
     Пункт  11  статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении  изменений  в  часть  первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской  Федерации  и  отдельные  законодательные  акты  Российской
Федерации"  внес  изменения в абзац 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220
НК  РФ, увеличив имущественный налоговый вычет с 1 млн. до 2 млн. руб.
при строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
     При  этом  в  пункте  6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что
действие   абзаца   13   подпункта   2  пункта  1  статьи  220  НК  РФ
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
     Для  подтверждения  права на данный имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав
на  квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы,
подтверждающие право собственности на квартиру.
     Имущественный   налоговый   вычет  предоставляется  на  основании
письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов,
оформленных  в  установленном  порядке  и  подтверждающих  факт уплаты
денежных   средств   налогоплательщиком   по   произведенным  расходам
(квитанций  к  приходным  ордерам,  банковских  выписок о перечислении
денежных  средств  со  счета  покупателя  на  счет  продавца  и других
документов)  при  подаче им налоговой декларации в налоговые органы по
окончании налогового периода.
     Налогоплательщик  вправе  получить  имущественный налоговый вычет
при  соблюдении  всех условий, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи
220  Налогового  кодекса  РФ, вне зависимости от периода, в котором он
понес расходы по приобретению, инвестированию или строительству жилого
объекта.  Предельный размер такого вычета (1 млн. или 2 млн. руб.), на
который  может  претендовать  налогоплательщик, определяется исходя из
момента возникновения права на данный имущественный налоговый вычет.
     Следовательно,  налогоплательщик  вправе  получить  имущественный
налоговый  вычет  в размере, не превышающем 2 млн. руб., в случае если
право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 года.
     Таким образом, для подтверждения права на имущественный налоговый
вычет  в  размере,  не  превышающем  2  млн.  руб.,  при  приобретении
квартиры,   комнаты,   доли   (долей)  в  них  на  основании  договора
купли-продажи  налогоплательщик представляет документы, подтверждающие
право собственности на приобретенный жилой объект, возникшее начиная с
1  января  2008  года. При этом уменьшение налоговой базы на указанный
имущественный  налоговый  вычет  может  производиться только начиная с
налогового периода, в котором возникло право на такой вычет.
     Кроме  того,  налогоплательщик  вправе  обратиться с заявлением о
предоставлении  указанного  имущественного  налогового вычета за любой
налоговый  период  начиная  с периода, в котором возникло право на его
получение.
     Если   договор   купли-продажи   квартиры   и   свидетельство   о
государственной  регистрации  права  собственности  на нее оформлены в
2009  году, то физическое лицо вправе получить имущественный налоговый
вычет в сумме, израсходованной им на приобретение квартиры, по доходам
начиная с 2009 года.
     На   основании  пункта  3  статьи  210  НК  РФ  налоговые  вычеты
предоставляются  плательщикам  НДФЛ,  если  их  доходы  облагаются  по
налоговой ставке 13%.
     Следовательно,  имущественные налоговые вычеты не предоставляются
при  определении  налоговой  базы  по  доходам,  в  отношении  которых
предусмотрены  ставки,  отличные  от  ставки, установленной в пункте 1
статьи  224  НК  РФ  (13%), а также по доходам, которые освобождены от
обложения НДФЛ.
     Пенсии  по  государственному  пенсионному  обеспечению и трудовые
пенсии,    назначаемые    в    порядке,    установленном   действующим
законодательством,  не  подлежат  обложению  НДФЛ.  Об  этом сказано в
пункте 2 статьи 217 НК РФ.
     Таким  образом,  физическое  лицо  вправе  получить имущественный
налоговый  вычет  за 2009 год и последующие при условии получения им в
указанные периоды доходов, облагаемых по ставке 13%, то есть иных, чем
пенсия.
    
Заместитель
руководителя Управления
государственный 
советник 3-го класса
                                                         Е.А. Останина
22 января 2010 г. 
N 20-14/4/005385