ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ЭКСПЕДИТОРСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОТРАЖЕНИЮ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ КУРСОВЫЕ
РАЗНИЦЫ, ВОЗНИКАЮЩИЕ ИЗ ДОГОВОРОВ ПЕРЕВОЗКИ,
ЗАКЛЮЧЕННЫХ С ПЕРЕВОЗЧИКАМИ - НЕРЕЗИДЕНТАМИ РФ ДЛЯ
ПЕРЕВОЗКИ ЭКСПЕДИРУЕМЫХ ГРУЗОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
18 декабря 2009 г.
N 16-15/133974
(Д)
Согласно статье 801 ГК РФ по договору транспортной экспедиции
одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой
стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или
организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг,
связанных с перевозкой груза.
При этом договором транспортной экспедиции могут быть
предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза
транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом,
обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени
договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение
груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.
Условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются
соглашением сторон, если иное не установлено законом о
транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными
правовыми актами.
В соответствии со статьей 785 ГК РФ по договору перевозки груза
перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт
назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза
установленную плату.
На основании статьи 249 НК РФ в целях исчисления налога на
прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров
(работ, услуг) как собственного производства, так и ранее
приобретенных и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Следовательно, организация, исполняющая обязанности экспедитора в
рамках договора транспортной экспедиции и не являющаяся перевозчиком,
при определении налоговой базы учитывает доходы в виде вознаграждения
по договору, а также суммы возмещения затрат, осуществленных
экспедитором за клиента, если эти затраты учтены экспедитором в
составе расходов.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей
от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за
исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России. Об этом
говорится в пункте 11 статьи 250 НК РФ.
В состав внереализационных расходов, не связанных с производством
и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление
деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или)
реализацией. К таким расходам относятся, в частности, затраты в виде
отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в
виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, за исключением авансов, выданных
(полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ,
установленного Банком России. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1
статьи 265 НК РФ.
Следовательно, при возникновении у налогоплательщика-экспедитора
при расчете с перевозчиком - нерезидентом РФ положительных
(отрицательных) курсовых разниц данные разницы включаются (не
включаются) во внереализационные доходы (расходы) налогоплательщика в
зависимости от того, компенсируются ли расходы на услуги перевозчика
клиентом.
Основание: письмо Минфина России от 16.02.2009 N 03-03-06/1/65.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
18 декабря 2009 г.
N 16-15/133974 |