ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО В 2008 ГОДУ ЗЕМЕЛЬНЫЕ УЧАСТКИ.
ВПРАВЕ ЛИ ОНО УМЕНЬШИТЬ СУММУ ПОЛУЧЕННОГО ДОХОДА НА
СУММУ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА,
ПРЕДУСМОТРЕННОГО В ПОДПУНКТЕ 1 ПУНКТА 1 СТАТЬИ 220 НК
РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
15 января 2010 г.
N 20-14/4/002320
(Д)
Согласно положениям статей 208, 209 и пункту 1 статьи 224 НК РФ
доход, полученный налоговым резидентом от продажи недвижимого
имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ. Он облагается по
ставке, равной 13%.
Для доходов, в отношении которых установлена налоговая ставка
13%, налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ. Об этом
сказано в статье 210 НК РФ.
Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового
кодекса РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, полученной им в налоговом периоде от продажи, в частности,
земельных участков, которые находились в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн.
руб.
При продаже земельных участков, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет
предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже
указанного имущества.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно статье 11.1 Земельного кодекса РФ земельным участком
является часть земной поверхности, границы которой определены в
соответствии с федеральными законами.
Земельные участки образуются при разделе, объединении,
перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков,
а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной
собственности.
Земельные участки, из которых при разделе, объединении,
перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое
существование с даты государственной регистрации права собственности и
иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке,
установленном Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), за исключением случаев, указанных в
пункте 4 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ и предусмотренных другими
федеральными законами. Об этом говорится в статье 11.2 Земельного
кодекса РФ.
В пункте 2 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ определено, что при
разделе земельного участка у его собственника возникает право
собственности на все образуемые в результате раздела земельные
участки. При этом согласно пункту 1 статьи 26 Земельного кодекса РФ
права на земельные участки, предусмотренные в главах III и IV
Земельного кодекса РФ, удостоверяются документами в соответствии с
Законом N 122-ФЗ.
На основании пункта 1 статьи 14 Закона N 122-ФЗ проведенная
государственная регистрация возникновения и перехода прав на
недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной
регистрации прав и является единственным доказательством существования
зарегистрированного права.
Датой государственной регистрации прав является день внесения
соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Согласно пункту 1 статьи 12 Закона N 122-ФЗ права на недвижимое
имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином
государственном реестре прав.
Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре
прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему
органом кадастрового учета.
В пункте 9 статьи 12 Закона N 122-ФЗ предусмотрено, что в случае
раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих
законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи
об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые
разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела
правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, срок нахождения в собственности образованных
земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Налогоплательщик при получении дохода в 2008 году от продажи
земельных участков (на которые в результате раздела объединенного
земельного участка выданы свидетельства о государственной регистрации
прав от 2006 года с новыми кадастровыми номерами) вправе уменьшить
сумму полученного дохода на сумму имущественного налогового вычета,
предусмотренного в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, учитывая
срок нахождения в собственности указанного имущества с даты его
регистрации в 2006 году в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним, то есть в размере, не превышающем
1 млн. руб.
Основание: письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-04-05-01/394
и от 25.06.2009 N 03-04-05-01/490.
Заместитель
руководителя Управления
государственный
советник 3-го класса
Е.А. Останина
15 января 2010 г.
N 20-14/4/002320 |