СУПРУГИ В 2008 ГОДУ ПРИОБРЕЛИ В КРЕДИТ КВАРТИРУ В
СОВМЕСТНУЮ СОБСТВЕННОСТЬ. ПРИ ЭТОМ СТОИМОСТЬ КВАРТИРЫ
СОСТАВИЛА 990000 РУБ., А СУММА УПЛАЧЕННЫХ В 2008 ГОДУ
ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТНОМУ ДОГОВОРУ РАВНА 38374 РУБ.
ОДНАКО СУПРУГ В 2006 ГОДУ ИСПОЛЬЗОВАЛ ПРАВО НА
ПОЛУЧЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО ВЫЧЕТА ПО ДРУГОЙ КВАРТИРЕ.
ВПРАВЕ ЛИ СУПРУГА ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ
ВЫЧЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
1 февраля 2010 г.
N 20-12/4/009666@
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками НДФЛ
признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами
Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми
резидентами России.
Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов,
облагаемых по налоговой ставке 13% (для налоговых резидентов РФ),
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной, в частности, на приобретение на территории
России квартиры, в размере фактически произведенных расходов, но не
более 2 млн. руб.
При этом налогоплательщиками признаются оба супруга и оба супруга
вправе получить имущественный налоговый вычет, предусмотренный в
подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Таким образом, какого-либо делегирования прав налогоплательщика
одним супругом другому не требуется, поскольку оба супруга признаются
налогоплательщиками независимо друг от друга.
На основании пункта 1 статьи 256 ГК РФ имущество, нажитое
супругами во время брака, является их совместной собственностью, если
договором между ними не установлен иной режим этого имущества.
К имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу
супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой
деятельности, предпринимательской деятельности, результатов
интеллектуальной деятельности и др. Общим имуществом супругов являются
также приобретенные за счет общих доходов супругов движимые и
недвижимые вещи и другое имущество независимо от того, на имя кого из
супругов оно приобретено либо на имя кого или кем из супругов внесены
денежные средства. Об этом сказано в статье 34 Семейного кодекса РФ.
Следовательно, если оплата расходов по строительству квартиры
произведена за счет общей собственности супругов, оба супруга являются
участвующими в расходах по строительству квартиры. Если в платежных
документах в качестве плательщика указан один из супругов, то расходы
все равно являются общими затратами супругов. Поэтому оба супруга
вправе претендовать на получение имущественного налогового вычета.
В Налоговом кодексе РФ в целях регулирования налоговых отношений,
возникающих в связи с уплатой налогов или предоставлением налоговых
вычетов в отношении имущества, находящегося в общей (долевой или
совместной) собственности, оговорены случаи реализации и приобретения
такого имущества. Так, соответствующий налоговый вычет распределяется
между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося
в общей совместной собственности, либо на основании их письменного
заявления при приобретении жилого дома или квартиры в совместную
собственность).
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлено такого понятия,
как совместная собственность супругов, и не предусмотрено каких-либо
особенностей или изъятия из правового регулирования режима общей
собственности супругов в целях налогообложения имущества, находящегося
в их общей собственности.
Реализация права на предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи
220 НК РФ имущественный налоговый вычет не может ставиться в
зависимость исключительно от правоподтверждающих документов, без учета
правоустанавливающих обстоятельств, в частности от основания
возникновения права собственности на соответствующее имущество
налогоплательщика.
Таким образом, реализация предусмотренных в пункте 1 статьи 220
НК РФ общих правил применения имущественного налогового вычета при
определении налоговой базы в системе действующего правового
регулирования осуществляется с учетом правоустанавливающих
обстоятельств, предусмотренных в Гражданском и Семейном кодексах
Российской Федерации.
Согласно письму Минфина России от 02.07.2009 N 03-04-07-01/220
оба супруга имеют право на получение имущественного налогового вычета,
предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса
РФ.
Если супруг израсходовал свое право на получение имущественного
вычета, супруга вправе получить имущественный налоговый вычет в
размере фактически произведенных расходов на приобретение указанной
квартиры, подтвержденных документами, оформленными должным образом, но
не более 990000 руб., и на уплату процентов банку в размере 38374 руб.
Повторное предоставление налогоплательщику имущественного
налогового вычета, предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220
НК РФ, не допускается.
Заместитель руководителя
Управления государственный
советник 3-го класса
Е.А. Останина
1 февраля 2010 г.
N 20-12/4/009666@ |