НОТАРИУС ПОНЕС ТРАНСПОРТНЫЕ РАСХОДЫ, ЗАТРАТЫ НА
РЕКЛАМУ И НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ТОВАРОВ И
БЫТОВОЙ ХИМИИ, А ТАКЖЕ АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА. КАКОВ ПОРЯДОК
УЧЕТА ДАННЫХ РАСХОДОВ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
1 февраля 2010 г.
N 20-14/2/009255@
(Д)
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, производят исчисление
и уплату НДФЛ по суммам доходов, полученных от нотариальной
деятельности.
В статье 227 Налогового кодекса РФ определены особенности
исчисления нотариусами, занимающимися частной практикой, НДФЛ, а также
порядок и сроки уплаты ими указанного налога (в том числе авансовых
платежей).
Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка,
установленная в пункте 1 статьи 224 НК РФ (13%), налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных в статьях 218-221 НК РФ, с учетом особенностей,
установленных в главе 23 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 221 НК РФ при
исчислении налоговой базы по НДФЛ нотариусы, занимающиеся частной
практикой, вправе получить профессиональный налоговый вычет в сумме
фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется
налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному в главе
25 НК РФ.
Так, на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления
налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ). При этом расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты.
В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные
предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам
каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и
хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России.
Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и
хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее -
Порядок). Данный Порядок распространяется также на нотариусов,
занимающихся частной практикой.
Выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением
деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены
по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной
учетной документации, утвержденных Государственным комитетом
Российской Федерации по статистике по согласованию с Минфином России и
Минэкономразвития России. Документы, форма которых не предусмотрена
нормативными правовыми актами, должны содержать обязательные
реквизиты, указанные в пункте 9 Порядка, и обеспечивать возможность
проверки достоверности указанных в них сведений.
При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению
товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором
фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору,
торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий
факт оплаты товара. А именно кассовый чек, или квитанция к приходному
кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об
исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о
фактически произведенных расходах. Об этом сказано в пункте 9 Порядка.
На основании пункта 2 статьи 253 НК РФ расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, подразделяются:
- на материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
В соответствии со статьей 264 Налогового кодекса РФ к прочим
расходам налогоплательщика, связанным с производством и (или)
реализацией, относятся, в частности:
- арендные платежи за арендуемое имущество (подп. 10 п. 1 ст. 264
НК РФ);
- расходы на юридические и информационные услуги (подп. 14 п. 1
ст. 264 НК РФ);
- расходы на консультационные и иные аналогичные услуги (подп. 15
п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на канцелярские товары (подп. 24 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые
сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (подп.
36 п. 1 ст. 264 НК РФ);
- другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
(подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Обязанность по ведению бухгалтерского учета установлена
исключительно для юридических лиц. Нотариусы, занимающиеся частной
практикой, ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в
порядке, установленном налоговым законодательством.
Таким образом, нотариус вправе учитывать в составе
профессионального налогового вычета стоимость услуг, оказываемых
сторонними организациями и индивидуальными предпринимателями, по
ведению учета его доходов и расходов и хозяйственных операций в
порядке, установленном налоговым законодательством.
Согласно статье 13 Основ законодательства РФ от 11.02.93 N 4462-1
"О нотариате" (далее - Основы) нотариус должен иметь место для
совершения нотариальных действий в пределах нотариального округа, в
который он назначен на должность.
При выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне
места своей работы заинтересованные физические и юридические лица
возмещают ему фактические транспортные расходы (ст. 22 Основ).
Затраты нотариуса на проезд от места жительства до нотариальной
конторы не являются расходами, непосредственно связанными с
осуществлением деятельности нотариуса. Следовательно, нотариус не
учитывает данные расходы в составе профессионального налогового
вычета.
В соответствии со статьей 1 Основ нотариальная деятельность не
является предпринимательством и не преследует цели извлечения прибыли.
На основании подпункта 6 пункта 2 статьи 2 Федерального закона от
13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" данный Закон не распространяется на
объявления физических или юридических лиц, не связанные с
осуществлением предпринимательской деятельности.
Общим собранием членов Московской городской нотариальной палаты
30 сентября 2000 года утвержден Профессиональный кодекс нотариусов г.
Москвы.
В соответствии с подпунктом 2.4 пункта 2 параграфа 5
Профессионального кодекса нотариусов г. Москвы нотариус в своих
отношениях с коллегами и нотариальным сообществом не вправе заниматься
индивидуальной рекламой, рекламировать себя и свою деятельность путем
ссылки на не имеющие прямого отношения к нотариальной деятельности
функциям, почетным званиям, научным степеням, дополнительным
особенностям своей квалификации.
Согласно параграфу 7 Профессионального кодекса нотариусов г.
Москвы индивидуальная реклама нотариусов в средствах массовой
информации, включая Интернет, не допускается. При этом не являются
рекламой указания на местонахождение и режим работы нотариальной
конторы.
Нотариус обязан информировать население о месте нахождения своей
нотариальной конторы и режиме ее работы. Об этом говорится в пункте 6
статьи 8 Закона города Москвы от 19.04.2006 N 15 "Об организации и
деятельности нотариата в городе Москве".
Таким образом, фактически произведенные и документально
подтвержденные расходы на объявления (вывески) с указанием
местонахождения и режима работы нотариальной конторы нотариус вправе
учитывать при определении налоговой базы по НДФЛ.
К прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской
деятельности, относятся затраты на оплату консультационных и
юридических услуг, оказываемых по договорам возмездного оказания
услуг, в которых содержится перечень определенных действий или указана
определенная деятельность, которую обязан осуществить исполнитель по
заданию индивидуального предпринимателя (заказчик), с последующим
предоставлением заказчику результатов действий (деятельности)
исполнителя (например, письменные консультации, разъяснения, проекты
договоров, заявлений и других документов).
При этом не относятся к расходам по оплате консультационных и
юридических услуг затраты индивидуального предпринимателя по уплате
услуг его уполномоченного представителя, а также услуг, связанных с
выполнением возложенных законодательством РФ на индивидуального
предпринимателя обязанностей. Об этом сказано в подпункте 11 пункта 47
Порядка.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 254 Налогового
кодекса РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика
на приобретение материалов, используемых на производственные и
хозяйственные нужды (в частности, на содержание, эксплуатацию основных
средств и иные подобные цели).
Таким образом, нотариус вправе учитывать при определении
налоговой базы по НДФЛ расходы на приобретение хозяйственных товаров и
бытовой химии для уборки помещения, используемого под нотариальную
контору.
На основании пункта 2 статьи 616 ГК РФ арендатор обязан
поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет
текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не
установлено законом или договором аренды.
Согласно пункту 2 статьи 260 НК РФ арендатор вправе учитывать для
целей налогообложения затраты на ремонт амортизируемых основных
средств, если договором (соглашением) между арендатором и
арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не
предусмотрено. Расходы арендатора на текущий ремонт основных средств,
не являющихся амортизируемым имуществом в налоговом учете
арендодателя, учитываются для целей налогообложения на основании
подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
государственный
советник 3-го класса
Е.А. Останина
1 февраля 2010 г.
N 20-14/2/009255@ |