ДВА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦА В 2007 ГОДУ ПОЛУЧИЛИ В ДАР ДВА
ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКА В ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ. ДАЛЕЕ ОНИ
ПРИНЯЛИ РЕШЕНИЕ ОБ ОБЪЕДИНЕНИИ ЭТИХ УЧАСТКОВ И
ПОЛУЧЕНИИ СВИДЕТЕЛЬСТВ О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ. ПОТОМ
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА РЕШИЛИ РАЗДЕЛИТЬ УЧАСТОК НА ЧЕТЫРЕ
ЧАСТИ С ЦЕЛЬЮ ДАЛЬНЕЙШЕЙ ИХ РЕАЛИЗАЦИИ. КАКОВ ПОРЯДОК
УПЛАТЫ НДФЛ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
1 февраля 2010 г.
N 20-14/4/009436
(Д)
В соответствии с положениями статей 208, 209 и пункта 1 статьи
224 НК РФ доход, полученный налоговыми резидентами от продажи
недвижимого имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ. Он
облагается по налоговой ставке 13%.
Согласно пункту 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции Федерального
закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ (далее - Закон N 202-ФЗ) с изменениями
от 27.12.2009) не подлежат налогообложению (освобождаются от
налогообложения) НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами,
являющимися налоговыми резидентами России, за соответствующий
налоговый период от продажи, в частности, земельных участков,
находившихся в собственности налогоплательщика три года и более.
Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2009 года.
На основании статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых в
пункте 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка 13%, налоговая
база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ.
Так, согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в
редакции Закона N 202-ФЗ) при определении размера налоговой базы по
НДФЛ налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи, в частности,
земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб. Данное положение
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщики вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных ими и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Согласно положениям статей 228 и 229 НК РФ (в редакции Закона N
202-ФЗ) налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества
(включая земельные участки), принадлежащего им на праве собственности,
за исключением случаев, предусмотренных в пункте 17.1 статьи 217 НК
РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению, самостоятельно
исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет
исходя из суммы полученного дохода. Также они представляют налоговую
декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля
и уплачивают налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим
налоговым периодом (то есть в котором был получен доход от продажи
указанного имущества).
Согласно статье 11.1 Земельного кодекса РФ земельным участком
является часть земной поверхности, границы которой определены в
соответствии с федеральными законами.
Земельные участки образуются при разделе, объединении,
перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков,
а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной
собственности.
Земельные участки, из которых при разделе, объединении,
перераспределении образуются земельные участки, прекращают свое
существование с даты государственной регистрации права собственности и
иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке,
установленном Федеральным законом от 21.07.97 N 122-ФЗ "О
государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" (далее - Закон N 122-ФЗ), за исключением случаев, указанных в
пункте 4 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ и предусмотренных другими
федеральными законами. Об этом говорится в статье 11.2 Земельного
кодекса РФ.
В пункте 2 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ определено, что при
разделе земельного участка у его собственника возникает право
собственности на все образуемые в результате раздела земельные
участки. При этом согласно пункту 1 статьи 26 Земельного кодекса РФ
права на земельные участки, предусмотренные в главах III и IV
Земельного кодекса РФ, удостоверяются документами в соответствии с
Законом N 122-ФЗ.
На основании пункта 1 статьи 14 Закона N 122-ФЗ проведенная
государственная регистрация возникновения и перехода прав на
недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной
регистрации прав и является единственным доказательством существования
зарегистрированного права.
Датой государственной регистрации прав является день внесения
соответствующих записей о правах в Единый государственный реестр прав.
Согласно пункту 1 статьи 12 Закона N 122-ФЗ права на недвижимое
имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в Едином
государственном реестре прав.
Идентификация земельного участка в Едином государственном реестре
прав осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему
органом кадастрового учета.
В пункте 9 статьи 12 Закона N 122-ФЗ предусмотрено, что в случае
раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих
законодательству РФ действий с объектами недвижимого имущества записи
об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые
разделы Единого государственного реестра прав и открываются новые дела
правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.
Таким образом, срок нахождения в собственности образованных
земельных участков исчисляется с даты их регистрации в Едином
государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Следовательно, доход, полученный налогоплательщиком при продаже
земельного участка, находившегося в его собственности три года и
более, не подлежит налогообложению НДФЛ.
Кроме того, при получении указанного дохода налогоплательщик не
обязан представлять в налоговую инспекцию по месту жительства
налоговую декларацию по НДФЛ.
Налогоплательщик при получении дохода от продажи земельного
участка, находившегося в его собственности менее трех лет, обязан
представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию
по НДФЛ и уплатить налог в сумме, исчисленной в соответствии с такой
декларацией, то есть в размере 13% от суммы полученного дохода,
превышающей 1 млн. руб., в установленном налоговым законодательством
порядке.
Срок нахождения в собственности налогоплательщика - продавца
реализованных земельных участков (включая земельные участки,
образовавшиеся в результате раздела единого земельного участка, на
каждый из которых оформлено новое отдельное свидетельство о
государственной регистрации права) исчисляется с даты их регистрации в
Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с
ним.
Основание: письма Минфина России от 23.10.2008 N 03-04-05-01/394
и от 25.06.2009 N 03-04-05-01/490.
Заместитель
руководителя Управления
государственный
советник 3-го класса
Е.А. Останина
1 февраля 2010 г.
N 20-14/4/009436 |