ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2005 ГОДУ ПРИОБРЕЛО КВАРТИРУ ПО
ДОГОВОРУ ПЕРЕУСТУПКИ ПРАВ ТРЕБОВАНИЯ. СОГЛАСНО АКТУ
ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ КВАРТИРА ПЕРЕДАНА В 2007 ГОДУ. КАКОВ
РАЗМЕР ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В ДАННОМ
СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
1 февраля 2010 г.
N 20-14/4/009499
(Д)
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории
Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных
расходов, но не более 1 млн. руб.
Пунктом 11 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" (далее - Закон N 224-ФЗ) внесены изменения в абзац 13
подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ: имущественный налоговый вычет
увеличивается с 1 млн. до 2 млн. руб. при строительстве либо
приобретении жилья на территории РФ.
При этом в пункте 6 статьи 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что
действие абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет договор о приобретении квартиры или прав
на квартиру, акт о передаче квартиры налогоплательщику или документы,
подтверждающие право собственности на квартиру.
Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании
письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты
денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам
(квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении
денежных средств со счета покупателя на счет продавца и других
документов), при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по
окончании налогового периода.
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет
при соблюдении всех условий, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи
220 НК РФ, вне зависимости от периода, в котором он понес расходы по
приобретению, инвестированию или строительству жилого объекта.
Предельный размер вычета (1 млн. или 2 млн. руб.), на который может
претендовать налогоплательщик, определяется исходя из момента
возникновения права на данный имущественный налоговый вычет.
Следовательно, налогоплательщик вправе получить имущественный
налоговый вычет в размере, не превышающем 2 млн. руб., в случае, если
право на такой вычет возникло начиная с 1 января 2008 года.
Согласно письму ФНС России от 31.03.2009 N ШС-22-3/238@ для
подтверждения права на имущественный налоговый вычет в размере, не
превышающем 2 млн. руб., при приобретении прав на квартиру (доли в
ней) в строящемся доме налогоплательщик должен представить договор
долевого участия в строительстве (соинвестирования), а также акт о
передаче квартиры, оформленный после 1 января 2008 года.
Если квартира, приобретенная в 2005 году по договору переуступки
прав требований, передана физическому лицу согласно акту
приема-передачи в 2007 году, то право на получение имущественного
налогового вычета у данного физического лица возникло также в 2007
году (то есть в момент соблюдения всех условий, необходимых для его
получения).
Таким образом, изменения, внесенные Законом N 224-ФЗ в положения
подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, в части увеличения размера
имущественного налогового вычета до 2 млн. руб. на физическое лицо не
распространяются. Поэтому оно вправе получить указанный налоговый
вычет в размере фактически произведенных расходов, но не более 1 млн.
руб.
Заместитель
руководителя Управления
государственный
советник 3-го класса
Е.А. Останина
1 февраля 2010 г.
N 20-14/4/009499 |