СУПРУГИ С НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНИМ РЕБЕНКОМ В 2004 Г.
ПРИОБРЕЛИ КВАРТИРУ В ДОЛЕВУЮ СОБСТВЕННОСТЬ ПО 1/3 ДОЛИ
КАЖДЫЙ. В 2007 Г. ОНИ РАЗВЕЛИСЬ. БЫВШИЙ СУПРУГ УСТУПИЛ
СВОЕ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ НА ОФОРМЛЕНИЕ 1/3 В ПРАВЕ
СОБСТВЕННОСТИ РЕБЕНКУ. ВПРАВЕ ЛИ СУПРУГА ПОЛУЧИТЬ
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ ПО НДФЛ ЗА СВОЕГО
НЕСОВЕРШЕННОЛЕТНЕГО РЕБЕНКА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
15 февраля 2010 г.
N 20-14/4/015150@
(Д)
Налогоплательщик вправе использовать налоговые льготы при наличии
оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и
сборах. При этом согласно пп. 3 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ он
обязан представить документы, которые подтверждают его право на
льготу.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при
определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%,
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории
Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных
расходов.
Налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет
при соблюдении всех условий, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, вне
зависимости от периода, в котором он понес расходы по приобретению,
инвестированию или строительству жилого объекта.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при
приобретении квартиры на основании договора купли-продажи
налогоплательщик представляет документы, подтверждающие его право
собственности на квартиру.
Также налогоплательщик должен представить платежные документы,
оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты им
денежных средств по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета
покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке
материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных
данных продавца и другие документы).
Пунктом 11 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" внесены изменения в абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ:
имущественный налоговый вычет увеличивается с 1 млн до 2 млн руб. при
строительстве либо приобретении жилья на территории РФ.
При этом в п. 6 ст. 9 Закона N 224-ФЗ установлено, что действие
абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г.
При приобретении указанного имущества в общую долевую
собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в
соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между
совладельцами согласно их доли (долям) собственности.
В п. 2 резолютивной части Постановления Конституционного Суда РФ
от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П) установлено
следующее. Положения абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ признаются не
противоречащими Конституции РФ, так как они по своему
конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями
НК РФ и в общей системе правового регулирования предполагают право
родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую
долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить
имущественный налоговый вычет в соответствии с фактически
произведенными расходами в пределах общего размера данного вычета,
установленного законом.
Согласно ст. ст. 118 и 125 Конституции РФ, п. 3 ч. 1 ст. 3, ст.
6, ч. 2 ст. 74, ч. 2 и 3 ст. 79 Федерального конституционного закона
от 21.07.1994 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации"
(далее - Закон N 1-ФКЗ) норма, признанная не противоречащей
Конституции РФ в конституционно-правовом смысле, выявленном
Конституционным Судом РФ, подлежит применению именно в соответствии с
выявленным Конституционным Судом РФ конституционно-правовым смыслом.
То есть положения Постановления N 5-П применимы исключительно в
случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одним
родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми).
Из представленных материалов следует, что в рамках Московской
программы "Молодой семье - доступное жилье" в 2004 г. между
Государственным унитарным предприятием г. Москвы "Московский городской
центр арендного жилья" (продавцом) и супругом и супругой, действующими
за себя и своего несовершеннолетнего ребенка (покупателем), заключен
договор купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа. В 2007 г.
на основании решения судебного органа брак между супругами расторгнут.
В 2007 г. бывшие супруги в порядке ст. 38 Семейного кодекса РФ
установили режим раздельности на указанные имущественные права:
супругам принадлежат права требования на оформление по 1/3 доли
каждого в праве собственности на квартиру. С согласия продавца и на
основании указанного договора купли-продажи жилого помещения с
рассрочкой платежа супруг безвозмездно уступает своему
несовершеннолетнему ребенку, за которого действует его мать, свое
право требования на оформление 1/3 в праве собственности на жилое
помещение. Таким образом, супруг утрачивает все принадлежащие ему
права и обязанности, установленные для покупателя договором
купли-продажи с рассрочкой платежа.
После исполнения всех обязательств по договору купли-продажи с
рассрочкой платежа и регистрации возникшего права на указанное жилое
помещение квартира переходит в долевую собственность супруге,
действующей за себя и своего несовершеннолетнего ребенка. Таким
образом, супруга становится собственником 2/3 доли в праве
собственности на указанное жилое помещение. В 2007 г. супруга,
действующая за себя и своего несовершеннолетнего ребенка,
зарегистрировала право собственности на квартиру. Согласно
свидетельству о государственной регистрации права от 2007 г. супруга
является собственником 1/3 доли и несовершеннолетний ребенок - 2/3
доли в праве общей долевой собственности на квартиру.
Таким образом, если физическое лицо на момент возникновения права
на получение имущественного налогового вычета являлось одним
родителем, приобретшим со своим несовершеннолетним ребенком квартиру в
общую долевую собственность, то оно вправе получить указанный вычет по
принадлежащей ребенку 2/3 доли в праве собственности на квартиру в
пределах общего размера данного вычета (не более 1 млн руб.).
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
Е.А.ОСТАНИНА
15 февраля 2010 г.
N 20-14/4/015150@ |