ТСЖ, ПРИМЕНЯЮЩЕЕ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАНО НА ОСНОВАНИИ П. 1 СТ. 139 ЖИЛИЩНОГО
КОДЕКСА РФ В СТРОЯЩЕМСЯ ЖИЛОМ КОМПЛЕКСЕ. ОДНОЙ ИЗ
ЦЕЛЕЙ СОЗДАНИЯ ТСЖ ЯВЛЯЕТСЯ КОНТРОЛЬ ЗА ЗАВЕРШЕНИЕМ
СТРОИТЕЛЬСТВА. В НАСТОЯЩЕЕ ВРЕМЯ ДАТА СДАЧИ ДОМА В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ НЕИЗВЕСТНА, ПРИ ЭТОМ ПРАВЛЕНИЕ ТСЖ
ПРИНЯЛО РЕШЕНИЕ О СБОРЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С БУДУЩИХ
СОБСТВЕННИКОВ КВАРТИР, А НЕ ТОЛЬКО С ЧЛЕНОВ ТСЖ В ВИДЕ
ЦЕЛЕВОГО ВЗНОСА НА ВРЕМЯ ДОСТРОЙКИ. ОБЯЗАНО ЛИ ТСЖ
ВКЛЮЧАТЬ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ЕДИНОГО
НАЛОГА ВСЮ СУММУ СОБРАННЫХ ВЗНОСОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
29 декабря 2009 г.
N 16-15/138777
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 135 Жилищного кодекса РФ товариществом
собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение
собственников помещений в многоквартирном доме для совместного
управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме,
обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в
установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом
в многоквартирном доме.
Если некоммерческие организации, в том числе созданные в форме
ТСЖ, выполняют условия, установленные в гл. 26.2 НК РФ, то на
основании ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ТСЖ вправе применять
упрощенную систему налогообложения и уплачивать единый налог.
Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении
объекта налогообложения учитывают:
- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК
РФ;
- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.
250 НК РФ.
При этом доходы, предусмотренные в ст. 251 НК РФ, в составе
доходов не учитываются.
Так, в п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что целевыми, не
учитываемыми при формировании налоговой базы, признаются только
вступительные, членские и паевые взносы в некоммерческие организации.
На основании пп. 2 и 3 п. 1 ст. 137 Жилищного кодекса РФ ТСЖ
вправе определять смету доходов и расходов на год, в том числе
необходимые расходы на содержание и ремонт общего имущества в
многоквартирном доме, затраты на капитальный ремонт и реконструкцию
многоквартирного дома, специальные взносы и отчисления в резервный
фонд, а также расходы на другие установленные законодательством и
уставом товарищества цели. Также ТСЖ вправе устанавливать на основе
принятой сметы доходов и расходов на год товарищества размеры платежей
и взносов для каждого собственника помещения в многоквартирном доме в
соответствии с его долей в праве общей собственности на общее
имущество в многоквартирном доме.
Структура обязательных платежей (плата за жилое помещение и
коммунальные услуги для собственника помещения в многоквартирном доме)
определена в ст. 154 Жилищного кодекса РФ.
Таким образом, собственники жилых помещений ответственны за
содержание данного помещения, а если помещение является квартирой, то
общего имущества собственников помещений в соответствующем
многоквартирном доме. Собственник комнаты в коммунальной квартире
несет также ответственность за содержание общего имущества
собственников комнат в такой квартире.
В связи с этим денежные средства, использованные некоммерческой
организацией, применяющей УСН, по целевому назначению, не учитываются
при определении налоговой базы по единому налогу.
Однако на основании пп. 5 п. 2 ст. 153 Жилищного кодекса РФ
обязанность по внесению оплаты за жилое помещение и коммунальные
услуги у собственника жилого помещения наступает лишь с момента
возникновения права собственности на жилое помещение.
Согласно ст. 16 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об
участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов
недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты
Российской Федерации" (далее - Закон N 214-ФЗ) право собственности
участника долевого строительства на объект долевого строительства
подлежит государственной регистрации в порядке, предусмотренном
Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" и Законом N
214-ФЗ.
Основанием для государственной регистрации права собственности
участника долевого строительства на объект долевого строительства
являются документы, подтверждающие факт его постройки (создания), -
разрешение на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и (или) иного
объекта недвижимости, в состав которых входит объект долевого
строительства, и передаточный акт или иной документ о передаче объекта
долевого строительства.
Обязательства застройщика считаются исполненными с момента
подписания сторонами передаточного акта или иного документа о передаче
объекта долевого строительства. Это предоставляет участнику долевого
строительства право фактически владеть и пользоваться объектом
долевого строительства, а после государственной регистрации права
собственности - распоряжаться данным объектом (п. 1 ст. 12 Закона N
214-ФЗ).
Таким образом, обязанность оплачивать коммунальные услуги
возникает только после подписания передаточного акта и государственной
регистрации права собственности либо после подписания передаточного
акта.
Согласно ст. 152 Жилищного кодекса РФ для достижения целей,
предусмотренных уставом, ТСЖ вправе заниматься следующими видами
хозяйственной деятельности:
- обслуживанием, эксплуатацией и ремонтом недвижимого имущества в
многоквартирном доме;
- строительством дополнительных помещений и объектов общего
имущества;
- сдачей в аренду или внаем части общего имущества в
многоквартирном доме.
Таким образом, деятельность ТСЖ по контролю над завершением
строительства здания не является основной, поэтому не подтверждает
целевой характер сборов денежных средств с будущих собственников
квартир. Следовательно, полученные денежные средства учитываются в
доходах ТСЖ на основании ст. 346.15 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
29 декабря 2009 г.
N 16-15/138777 |