ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯТЬ САМОСТОЯТЕЛЬНО
РАЗРАБОТАННУЮ ФОРМУ ПУТЕВОГО ЛИСТА ДЛЯ УЧЕТА РАСХОДОВ
В ВИДЕ СТОИМОСТИ ИЗРАСХОДОВАННЫХ ГСМ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
30 декабря 2009 г.
N 16-15/139308
(Д)
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ,
убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом первичные документы, подтверждающие расходы, должны быть
составлены таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их
основании возможно было судить об обоснованности произведенного
расхода.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся затраты на содержание служебного транспорта (автомобильного,
железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Об этом сказано
в пп. 11 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Приказом Минтранса России от 18.09.2008 N 152 утверждены
Обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых листов (далее -
Порядок).
Обязательные реквизиты и порядок применяют юридические лица и
индивидуальные предприниматели, эксплуатирующие легковые автомобили,
грузовые автомобили, автобусы, троллейбусы и трамваи.
Согласно п. 3 разд. II Порядка путевой лист должен содержать:
- наименование и номер путевого листа;
- сведения о сроке действия путевого листа;
- сведения о собственнике (владельце) транспортного средства;
- сведения о транспортном средстве;
- сведения о водителе.
При этом обязательное медицинское освидетельствование водителя
перед рейсом и после него (сведения о водителе) предусмотрено в п. 1
ст. 23 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности
дорожного движения".
Следовательно, самостоятельно разработанная организацией форма
путевого листа, содержащая обязательные реквизиты, утвержденные
Приказом N 152, является одним из документов, подтверждающих расходы
на приобретение горюче-смазочных материалов.
Кроме того, при определении обоснованности произведенных затрат
на приобретение топлива для служебного автомобиля необходимо учитывать
Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном
транспорте, введенные в действие Распоряжением Минтранса России от
14.03.2008 N АМ-23-р.
В отношении автомобилей, для которых нормы расхода топлива и
смазочных материалов не утверждены, следует руководствоваться
соответствующей технической документацией и (или) информацией,
предоставляемой изготовителем автомобиля.
Основание: Письма Минфина России от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161,
от 16.03.2006 N 03-03-04/2/77, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129 и от
14.01.2009 N 03-03-06/1/6.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
30 декабря 2009 г.
N 16-15/139308 |