ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
23 декабря 2009 г.
N 16-15/135873
(Д)
В соответствии со ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при
упрощенной системе признаются доходы, а также доходы, уменьшенные на
величину расходов.
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим
налогоплательщиком, применяющим УСН, за исключением случая,
предусмотренного в п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Объект налогообложения может
изменяться налогоплательщиком ежегодно, но только с начала налогового
периода и если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20
декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик
предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового
периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.
На основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта
налогообложения налогоплательщики, применяющие упрощенную систему,
учитывают доходы.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему с
объектом налогообложения "доходы", при определении налоговой базы по
единому налогу расходы по приобретению и реконструкции здания не
учитывает.
Налогоплательщик, сменивший объект налогообложения "доходы" на
объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при
определении налоговой базы в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК
РФ учитывает расходы на приобретение, сооружение, изготовление и
реконструкцию основных средств.
Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика
признаются затраты после их фактической оплаты.
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) и
реконструкцию основных средств учитываются в порядке, предусмотренном
в п. 3 ст. 346.16 НК РФ, и отражаются в последнее число отчетного
(налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные
расходы учитываются только по основным средствам, используемым при
осуществлении предпринимательской деятельности. Основанием является
пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на
приобретение (сооружение, изготовление) и реконструкцию основных
средств, произведенные в период применения упрощенной системы,
принимаются налогоплательщиками с момента ввода этих основных средств
в эксплуатацию. При этом расходы на реконструкцию основных средств
определяются с учетом положений п. 2 ст. 257 НК РФ.
Так, к реконструкции относится переустройство существующих
объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства
и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по
проекту реконструкции основных средств в целях увеличения
производственных мощностей, улучшения качества и изменения
номенклатуры продукции.
Таким образом, если все указанные условия выполняются
организацией, то расходы по приобретению и реконструкции здания
учитываются при исчислении единого налога.
При этом в соответствии с абз. 5 пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ в
течение налогового периода расходы принимаются за отчетные периоды
равными долями.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
23 декабря 2009 г.
N 16-15/135873 |