ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
23 декабря 2009 г.
N 16-15/135909
(Д)
Пеней признается установленная в ст. 75 Налогового кодекса РФ
денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае
уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов,
уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу
Российской Федерации, в более поздние по сравнению с предусмотренными
законодательством о налогах и сборах сроки.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения
обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за
установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога
или сбора. Об этом сказано в ст. 75 НК РФ.
Кроме того, обязанность по уплате налога считается исполненной
налогоплательщиком, если иное не предусмотрено в п. 4 ст. 45 НК РФ со
дня вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ решения о
зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов,
пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате
соответствующего налога. Об этом говорится в пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ.
В соответствии с НК РФ может предусматриваться уплата в течение
налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых
платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается
исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.
В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с
установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму
несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в
порядке, который предусмотрен в ст. 75 НК РФ. Об этом сказано в п. 3
ст. 58 Налогового кодекса РФ.
Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по конкретным
налогам, а также сроки уплаты авансовых платежей установлены
соответствующими главами НК РФ.
Так, на основании п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного
(налогового) периода, если иное не предусмотрено в ст. 286 НК РФ,
налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки
налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим
итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового)
периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму
ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном в ст. 286 НК
РФ.
Сроки и порядок уплаты налога на прибыль с организаций и налога в
виде авансовых платежей определены в ст. 287 НК РФ.
Таким образом, если налогоплательщик нарушает установленные в ст.
287 НК РФ сроки уплаты ежемесячных авансовых платежей, налоговые
органы вправе начислить пени за несвоевременную уплату авансового
платежа.
В п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47 "О порядке
исчисления сумм пеней за просрочку уплаты авансовых платежей по
налогам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование"
(далее - Постановление) определено следующее. Если по итогам
налогового периода сумма исчисленного налога оказалась меньше сумм
авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого налогового
периода, судам необходимо исходить из того, что пени, начисленные за
неуплату указанных авансовых платежей, подлежат соразмерному
уменьшению.
Данный порядок надлежит применять и в случае, если сумма
авансовых платежей по налогу, исчисленных по итогам отчетного периода,
меньше суммы авансовых платежей, подлежавших уплате в течение этого
отчетного периода.
Согласно Письму Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168
налоговым органам рекомендовано при исчислении указанных пеней
учитывать Постановление Пленума ВАС РФ.
При этом в Письме ФНС России от 12.03.2009 N 3-6-03/53
установлено, что, поскольку Постановление датировано 26 июля 2007 г.,
пересчет начисленных сумм пеней за периоды до принятия Постановления
не производится.
Таким образом, начиная с 26 июля 2007 г., если по итогам отчетных
(налогового) периодов сумма исчисленного авансового платежа (налога)
по налогу на прибыль оказалась меньше сумм авансовых платежей,
подлежавших уплате в течение этого отчетного (налогового) периода,
пени, начисленные за неуплату указанных авансовых платежей, подлежат
соразмерному уменьшению.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
23 декабря 2009 г.
N 16-15/135909 |