ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИЗНАВАТЬ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ,
УЧИТЫВАЕМЫХ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, СУММЫ НДС, УСТАНОВЛЕННОГО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА И
УПЛАЧЕННОГО РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ
КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО
ГОСУДАРСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
17 марта 2010 г.
N 16-12/027370@
(Д)
Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Для российских организаций прибылью признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в
соответствии с положениями главы 25 НК РФ.
На основании статьи 311 НК РФ налогоплательщик (российская
организация) для целей налогообложения прибыли в России обязан
учитывать доходы, которые получены им от источников за пределами
Российской Федерации. При этом такие доходы могут быть уменьшены на
сумму расходов, связанных с получением этих доходов.
Расходы, произведенные российской организацией в связи с
получением доходов от источников за пределами Российской Федерации,
вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах,
установленных в главе 25 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ в целях исчисления
налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
В свою очередь расходы, связанные с производством и (или)
реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату
труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК
РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся расходы
налогоплательщика в виде сумм налогов и сборов, начисленных в
установленном законодательством РФ порядке, за исключением указанных в
статье 270 НК РФ.
Таким образом, положения подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ
распространяются только на те налоги и сборы, которые начислены в
порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Следовательно, при расчете налога на прибыль организаций,
подлежащего уплате в Российской Федерации, разрешается соответственно
учет расходов, произведенных за пределами России, однако в качестве
расходов признаются только те налоги, которые уплачены в соответствии
с законодательством РФ.
Кроме того, порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов
имеет специальное нормативное регулирование в статье 264 Налогового
кодекса РФ и не регулируется подпунктом 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
В частности, в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций не учитываются суммы НДС, установленного
законодательством иностранного государства, предъявленные
налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией
работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного
государства.
Основание: письма Минфина России от 16.12.2009 N 03-03-06/1/813 и
от 06.10.2009 N 03-03-06/1/644.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
17 марта 2010 г.
N 16-12/027370@ |