ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ТАКОЙ ВИД ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, КАК ПОДГОТОВКА К ПРОДАЖЕ, ПОКУПКА И
ПРОДАЖА СОБСТВЕННОГО НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА (ЗЕМЕЛЬНЫХ
УЧАСТКОВ). ЯВЛЯЮТСЯ ЛИ ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ УЧАСТКОВ
ДОХОДАМИ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 марта 2010 г.
N 20-14/2/025291@
(Д)
В пункте 1 статьи 23 ГК РФ установлено, что гражданин вправе
заниматься предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица с момента государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 212 ГК РФ имущество может
находиться в собственности граждан и юридических лиц, а также РФ,
субъектов РФ, муниципальных образований.
При этом установленное гражданским законодательством право
гражданина иметь в собственности имущество, приобретаемое по
основаниям, указанным в статье 218 ГК РФ, не обусловлено наличием или
отсутствием у гражданина статуса индивидуального предпринимателя.
Кроме того, в статье 5 Федерального закона от 21.07.97 N 122-ФЗ
"О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с
ним" предусмотрено, что участниками отношений, возникающих при
государственной регистрации прав на недвижимое имущество, являются, в
частности, собственники недвижимого имущества, к которым относятся в
том числе граждане РФ. Индивидуальные предприниматели самостоятельными
субъектами указанных правоотношений не являются.
Таким образом, право собственности на объект недвижимости
регистрируется на гражданина в общеустановленном порядке независимо от
наличия у него статуса индивидуального предпринимателя.
В данном случае порядок налогообложения доходов, которые получены
от реализации объектов недвижимости, осуществляется в соответствии с
пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ. А именно: индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему, при определении
налоговой базы учитывают доходы, указанные в статьях 249 и 250 НК РФ.
Согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признаются
выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного
производства, так и ранее приобретенных и выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.
Следовательно, доходы от продажи земельных участков,
приобретенных для дальнейшей реализации индивидуальным
предпринимателем, применяющим упрощенную систему и осуществляющим
указанный им в ЕГРИП вид деятельности "подготовка к продаже, покупка и
продажа собственного недвижимого имущества", подлежат налогообложению
в рамках упрощенной системы.
При этом при превышении предельного размера доходов,
установленного в пункте 4 статьи 346.13 НК РФ, индивидуальный
предприниматель утрачивает право на применение упрощенной системы с
начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
11 марта 2010 г.
N 20-14/2/025291@ |