ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОНЕСЛО РАСХОДЫ НА ПОКУПКУ ЖИЛОГО
СТРОЕНИЯ. ПРИ ЭТОМ В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ О ГОСУДАРСТВЕННОЙ
РЕГИСТРАЦИИ ПРАВА УКАЗАНО: "ЖИЛОЕ СТРОЕНИЕ БЕЗ ПРАВА
РЕГИСТРАЦИИ ПРОЖИВАНИЯ, РАСПОЛОЖЕННОЕ НА САДОВОМ
ЗЕМЕЛЬНОМ УЧАСТКЕ". ВПРАВЕ ЛИ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО
ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 марта 2010 г.
N 20-12/4/023979@
(Д)
Статья 1 Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении
изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений
Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные
акты Российской Федерации" внесла изменения в подпункт 2 пункта 1
статьи 220 НК РФ в части распространения имущественного налогового
вычета до 2 млн. руб. на новое строительство либо приобретение жилья
(жилого дома, квартиры, комнат и долей в них) также и на земельные
участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства,
и на земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые
дома или доли в них. Статья 1 Закона N 202-ФЗ вступила в силу с 1
января 2010 года.
Так, согласно подпункту 2 пункта 1, пунктам 2 и 3 статьи 220 НК
РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по
ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый
вычет в сумме фактически произведенных им расходов, не превышающей 2
млн. руб.:
- на новое строительство (приобретение) на территории Российской
Федерации жилого дома (доли в нем);
- приобретение земельного участка, предоставленного для
индивидуального жилищного строительства;
- приобретение земельного участка, на котором расположен
приобретаемый жилой дом (доли в нем).
При приобретении земельных участков, предоставленных для
индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них
имущественный налоговый вычет предоставляется после получения
налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
Для подтверждения права на данный имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет:
- документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или
долю (доли) в нем (при строительстве или приобретении жилого дома, в
том числе не оконченного строительством);
- документы, подтверждающие право собственности на земельный
участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право
собственности на жилой дом или долю (доли) в нем (при приобретении
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них);
- платежные документы, оформленные в установленном порядке и
подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по
произведенным расходам.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику при подаче им налоговой декларации в налоговый орган
по окончании налогового периода. Вместе с тем имущественный налоговый
вычет, предусмотренный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, может
быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода
при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии
подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет
налоговым органом по форме, утвержденной приказом ФНС России от
25.12.2009 N ММ-7-3/714@.
Следовательно, налогоплательщик - покупатель земельного участка с
жилым домом или земельного участка, предоставленного для
индивидуального жилищного строительства, вправе получить имущественный
налоговый вычет в порядке, предусмотренном в подпункте 2 пункта 1
статьи 220 НК РФ, если сделка осуществлена после 1 января 2010 года.
При этом такой налогоплательщик не вправе воспользоваться данным
вычетом в размере общей стоимости жилого дома и земельного участка,
так как такой вычет предоставляется исходя либо из стоимости
земельного участка, либо из стоимости затрат на приобретение
(строительство) жилого дома.
В главе 23 НК РФ не определено понятия "жилой дом". Поэтому
институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей
законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении,
в каком они используются в этих отраслях законодательства (п. 1 ст. 11
НК РФ).
На основании статьи 16 Жилищного кодекса РФ жилым домом
признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из
комнат, а также помещений вспомогательного использования,
предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд,
связанных с их проживанием в таком здании. При этом жилой дом
относится к жилым помещениям.
В статье 15 Жилищного кодекса РФ установлено, что жилым
помещением признается изолированное помещение, которое является
недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан
(отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам,
иным требованиям законодательства).
Порядок признания помещения жилым помещением и требования,
которым должно отвечать жилое помещение, устанавливаются
Правительством РФ в соответствии с Жилищным кодексом РФ, другими
федеральными законами.
Так, постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47
утверждено Положение о признании помещения жилым помещением, жилого
помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным
и подлежащим сносу или реконструкции.
Положения постановления Конституционного Суда РФ от 14.04.2008
N 7-П также свидетельствуют о признании соответствия жилых строений,
пригодных для постоянного проживания и расположенных на садовом
земельном участке, требованиям, предъявляемым жилищным
законодательством к жилому дому.
Исходя из того, что жилищное законодательство является сферой
совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской
Федерации (подп. "к" п. 1 ст. 72 Конституции РФ), субъекты Российской
Федерации вправе осуществить надлежащее правовое регулирование,
определив порядок признания жилых строений на садовых земельных
участках пригодными для постоянного проживания, а органы местного
самоуправления - утвердить, как это предусмотрено в статье 32
Градостроительного кодекса РФ, правила землепользования и застройки.
Кроме того, не исключается возможность введения субъектами РФ
указанного правового регулирования в опережающем порядке. До принятия
соответствующих нормативных актов признание жилых строений пригодными
для постоянного проживания может осуществляться судами общей
юрисдикции в порядке установления фактов, имеющих юридическое значение
(гл. 28 ГПК РФ). Об этом сказано в пункте 5 постановления N 7-П.
При таких обстоятельствах (в случае признания жилого строения
пригодным для постоянного проживания) налогоплательщик имеет право на
получение имущественного налогового вычета, предусмотренного
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщик (покупатель) по расходам на
приобретение жилого строения на основании свидетельства о
государственной регистрации права, в котором объектом права указано
жилое строение без права регистрации проживания, расположенное на
садовом земельном участке, не вправе получить имущественный налоговый
вычет в порядке, предусмотренном в подпункте 2 пункта 1 и пункте 3
статьи 220 НК РФ.
Основание: письмо Минфина России от 20.03.2009 N 3-5-04/278@.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
Е.А. Останина
9 марта 2010 г.
N 20-12/4/023979@ |