В 2008 ГОДУ ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО КВАРТИРУ,
НАХОДИВШУЮСЯ В ЕГО СОБСТВЕННОСТИ МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ.
ПРИ ЭТОМ КВАРТИРА ПРИОБРЕТЕНА ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ
В ВИДЕ БЕЗВОЗМЕЗДНОЙ ПОМОЩИ. ВПРАВЕ ЛИ
ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО УМЕНЬШИТЬ СУММУ ДОХОДА НА СУММУ РАСХОДОВ,
СВЯЗАННЫХ С ПОЛУЧЕНИЕМ ТАКОГО ДОХОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
27 февраля 2010 г.
N 20-12/4/020463
(Д)
В соответствии с положениями статей 208, 209 и пункта 1 статьи
224 НК РФ доход, полученный налоговым резидентом от продажи
недвижимого имущества, является объектом налогообложения по НДФЛ по
ставке 13%.
На основании статьи 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в
отношении которых установлена налоговая ставка 13%, налоговая база
определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих
налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении
размера налоговой базы по НДФЛ за 2008 год налогоплательщик вправе
получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной им в
налоговом периоде от продажи, в частности, квартиры и долей в ней,
находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающей 1 млн. руб. При продаже квартиры и долей в ней,
находившихся в собственности налогоплательщика три года и более,
имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной
налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Вместо использования права на получение данного вычета
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N
284-ФЗ) дополнил статью 217 НК РФ пунктом 36. Так, не подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ суммы выплат
на приобретение и (или) строительство жилого помещения,
предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов
субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.
Положения пункта 36 статьи 217 НК РФ введены одновременно с
исключением возможности получения налогоплательщиком имущественного
налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК
РФ в случае, если оплата таких расходов произведена за счет выплат,
предоставляемых из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ
и местных бюджетов (п. 3 ст. 1 Закона N 284-ФЗ).
При этом согласно статье 3 Закона N 284-ФЗ положения статьи 220
НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008
года, положения пункта 36 статьи 217 НК РФ распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 года, но не применяются в
отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и
(или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, до 1
января 2008 года уплатили налог и получили имущественный налоговый
вычет, установленный в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
До принятия указанных изменений имущественный налоговый вычет при
покупке жилья предоставлялся как в случаях, когда оплата
приобретаемого жилья (либо его строительство) осуществлялась из
собственных средств, так и в случаях, когда такая оплата
осуществлялась за счет субсидий, выделенных из бюджетных средств при
условии уплаты НДФЛ с сумм субсидий.
При применении подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ используется
аналогичный подход.
Следовательно, налогоплательщик, продавший в 2008 году квартиру,
находившуюся в его собственности менее трех лет и приобретенную как за
счет собственных денежных средств, так и безвозмездной помощи, вправе
уменьшить сумму полученного дохода на сумму фактически произведенных
им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением
этого дохода. Также налогоплательщик вправе включить в состав
указанных расходов сумму безвозмездной помощи, если с нее им уплачен в
бюджет НДФЛ.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
3-го класса
Е.А. Останина
27 февраля 2010 г.
N 20-12/4/020463 |