ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО В 2009 ГОДУ НЕДВИЖИМОСТЬ. ПРИ ЭТОМ В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ УКАЗАНО: ЖИЛОЕ СТРОЕНИЕ БЕЗ ПРАВА РЕГИСТРАЦИИ В НЕМ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 13.04.10 20-14/4/038855

         ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО В 2009 ГОДУ НЕДВИЖИМОСТЬ.
         ПРИ ЭТОМ В СВИДЕТЕЛЬСТВЕ УКАЗАНО: ЖИЛОЕ СТРОЕНИЕ БЕЗ
           ПРАВА РЕГИСТРАЦИИ В НЕМ. ВПРАВЕ ЛИ ОНО ПОЛУЧИТЬ
            ИМУЩЕСТВЕННЫЙ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ В ДАННОМ СЛУЧАЕ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                          13 апреля 2010 г.
                           N 20-14/4/038855

                                 (Д)


     Согласно статьям 210 и 224 НК РФ для доходов, в отношении которых
установлена   налоговая   ставка   в   размере   13%,  налоговая  база
определяется   как   денежное   выражение  таких  доходов,  подлежащих
налогообложению,  уменьшенных,  в  частности,  на сумму имущественного
налогового вычета, предусмотренного в статье 220 НК РФ.
     В  соответствии  с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК
РФ  при  определении  размера  налоговой  базы  по НДФЛ, облагаемой по
ставке  13%,  налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый
вычет   в   сумме   фактически  произведенных  им  расходов  на  новое
строительство  либо  приобретение  на  территории  России жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
     В  главе  23  НК  РФ не определено понятие "жилой дом". В связи с
этим  на  основании  пункта  1  статьи  11  НК РФ институты, понятия и
термины  гражданского,  семейного  и  других отраслей законодательства
Российской   Федерации,  используемые  в  НК  РФ,  применяются  в  том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
     На   основании   статьи  16  Жилищного  кодекса  РФ  жилым  домом
признается   индивидуально-определенное  здание,  которое  состоит  из
комнат,    а    также    помещений   вспомогательного   использования,
предназначенных  для  удовлетворения  гражданами  бытовых и иных нужд,
связанных  с  их  проживанием  в  таком  здании.  При  этом  жилой дом
относится к жилым помещениям.
     В   статье   15  Жилищного  кодекса  РФ  установлено,  что  жилым
помещением   признается   изолированное  помещение,  которое  является
недвижимым  имуществом  и  пригодно для постоянного проживания граждан
(отвечает  установленным  санитарным  и техническим правилам и нормам,
иным требованиям законодательства).
     Порядок  признания  помещения  жилым и требования, которым должно
отвечать   жилое   помещение,   устанавливаются  Правительством  РФ  в
соответствии с Жилищным кодексом РФ, другими федеральными законами.
     Так,   постановлением   Правительства   РФ  от  28.01.2006  N  47
утверждено  Положение  о  признании помещения жилым помещением, жилого
помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным
и подлежащим сносу или реконструкции.
     Положения  постановления Конституционного Суда РФ от 14.04.2008 N
7-П  также  свидетельствуют  о  признании соответствия жилых строений,
пригодных  для  постоянного  проживания  и  расположенных  на  садовом
земельном   участке,   требованиям,   которые  предъявляются  жилищным
законодательством к жилому дому.
     Исходя  из  того,  что  жилищное законодательство является сферой
совместного   ведения  Российской  Федерации  и  субъектов  Российской
Федерации  (подп. "к" п. 1 ст. 72 Конституции РФ), субъекты Российской
Федерации   вправе   осуществить  надлежащее  правовое  регулирование,
определив  порядок  признания  жилых  строений  на  садовых  земельных
участках  пригодными  для  постоянного  проживания,  а органы местного
самоуправления   -  утвердить,  как  это  предусмотрено  в  статье  32
Градостроительного кодекса РФ, правила землепользования и застройки.
     Кроме  того,  не  исключается  возможность введения субъектами РФ
указанного  правового регулирования в опережающем порядке. До принятия
соответствующих  нормативных актов признание жилых строений пригодными
для   постоянного   проживания   может   осуществляться  судами  общей
юрисдикции в порядке установления фактов, имеющих юридическое значение
(гл. 28 ГПК РФ). Об этом сказано в пункте 5 постановления N 7-П.
     При  таких  обстоятельствах  (в  случае признания жилого строения
пригодным  для постоянного проживания) налогоплательщик имеет право на
получение    имущественного    налогового   вычета,   предусмотренного
подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
     Таким  образом,  налогоплательщик  (покупатель)  по  расходам  на
приобретение    жилого   строения   на   основании   свидетельства   о
государственной  регистрации  права,  в котором объектом права указано
жилое  строение  без  права  регистрации  проживания, расположенное на
садовом  земельном участке, не вправе получить имущественный налоговый
вычет  в  порядке,  предусмотренном  в подпункте 2 пункта 1 и пункте 3
статьи 220 НК РФ.
     Основание: письмо Минфина России от 20.03.2009 N 3-5-04/278@.

Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
                                                         Е.А. Останина
13 апреля 2010 г.
N 20-14/4/038855