КАКОВ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ В ПЕРИОД С 1 ЯНВАРЯ ПО 30 ИЮНЯ 2010 ГОДА
(В 1-М ПОЛУГОДИИ 2010 ГОДА) РАСХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ
ПО КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ (ПРЕДОСТАВЛЕННОЙ В РУБЛЯХ), ЕСЛИ
ДОГОВОР ОБ ОТКРЫТИИ КРЕДИТНОЙ ЛИНИИ ЗАКЛЮЧЕН ДО 1
НОЯБРЯ 2009 ГОДА, А ПЕРЕЧИСЛЕНИЕ СУММЫ КРЕДИТА НА
РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ ЗАЕМЩИКА ПРОИЗОШЛО ПОСЛЕ
1 НОЯБРЯ 2009 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 марта 2010 г.
N 16-15/031515@
(Д)
На основании статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на
прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ к
внереализационным расходам, учитываемым для целей налогообложения
прибыли, относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных в
статье 269 НК РФ.
Так, при отсутствии долговых обязательств перед российскими
организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а
также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), при
оформлении долгового обязательства в рублях принимается равной ставке
рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. Об этом сказано
в абзаце 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ.
Однако действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ с 1 января по
30 июня 2010 года включительно в отношении расходов в виде процентов
по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года,
приостановлено. Об этом говорится в статье 4 Федерального закона от
27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений
в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и
о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона
"О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений
законодательных актов Российской Федерации".
Согласно пункту 2 статьи 4 Закона N 368-ФЗ в период
приостановления действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ при
отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц), при оформлении долгового обязательства в
рублях принимается равной ставке рефинансирования Банка России,
увеличенной в два раза.
На основании пункта 1 статьи 11 НК РФ институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства
Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том
значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено положениями НК РФ.
В пункте 1 статьи 807 ГК РФ установлено, что по договору займа
одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а
заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму
займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и
качества.
Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или
других вещей.
По кредитному договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику
в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик
обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на
нее (ст. 819 ГК РФ).
К отношениям по кредитному договору применяются правила,
предусмотренные параграфом 1 главы 42 ГК РФ, если иное не
предусмотрено правилами параграфа 2 главы 42 ГК РФ и не вытекает из
существа кредитного договора.
Следовательно, датой возникновения долгового обязательства
является дата фактического зачисления кредита на расчетный счет
заемщика.
Таким образом, по договору об открытии кредитной линии,
заключенному до 1 ноября 2009 года, в соответствии с условиями
которого денежные средства на расчетный счет заемщика фактически
зачислены после 1 ноября 2009 года, расход в виде предельной величины
процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, принимается
исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1
раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.
Основание: письма Минфина России от 10.02.2010 N 03-03-06/1/60 и
от 16.02.2010 N 03-03-06/1/74.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
26 марта 2010 г.
N 16-15/031515@ |