ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ, УМЕНЬШЕННЫЕ
НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ, В 2008-2009 ГОДАХ ПОЛУЧИЛА
УБЫТКИ. ВО II КВАРТАЛЕ 2010 ГОДА ОНА ПРОДАЛА ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА, ПОЛУЧИЛА ПРИБЫЛЬ И С 1 АПРЕЛЯ 2010 ГОДА В
СВЯЗИ С ПРЕВЫШЕНИЕМ ОГРАНИЧЕНИЯ В ВЫРУЧКЕ ПЕРЕШЛА С
УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НА ОБЩИЙ РЕЖИМ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ УПЛАТЕ ЕДИНОГО НАЛОГА ЗА I КВАРТАЛ
2010 ГОДА УЧИТЫВАТЬ УБЫТКИ ПРОШЛЫХ ПЕРИОДОВ? НУЖНО
ЛИ ПОДАВАТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ ЗА I КВАРТАЛ
2010 ГОДА В СВЯЗИ С ПРЕКРАЩЕНИЕМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПО УСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
21 апреля 2010 г.
N 16-15/042727@
(Д)
Согласно пункту 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ
организации, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения
доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную
по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка,
полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых
налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и
использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов.
При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых
в соответствии со статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, над доходами,
определяемыми в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период
сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
Если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом
периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды
производится в той очередности, в которой они получены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем
понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база
по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования
права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.
Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной
системы, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.
Таким образом, в налоговой базе 2010 года налогоплательщик вправе
в полном размере учитывать убытки, полученные в период применения
упрощенной системы с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов, начиная с 1 января 2008 года и по 2009 год
включительно. Причем он может уменьшить только налоговую базу,
исчисленную по итогам налогового периода.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы
налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и
подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ, превысили 20 млн.
руб., то такой налогоплательщик считается утратившим право на
применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала,
в котором допущено указанное превышение. Об этом сказано в пункте 4
статьи 346.13 НК РФ.
В пункте 2 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что
величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право
перейти на упрощенную систему, подлежит индексации на
коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий
календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые
применялись ранее.
Таким образом, величина предельного размера доходов,
ограничивающая применение упрощенной системы в 2009 году, равна 57,9
млн. руб. (20 млн. руб. x 1,538 x 1,34 x 1,241 x 1,132).
На основании пункта 5 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик обязан
сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения,
осуществленном в соответствии с пунктами 4 и 4.1 статьи 346.13 НК РФ,
в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового)
периода.
Для налогоплательщиков, утративших в течение календарного года
право на дальнейшее применение упрощенной системы, налоговым периодом
по единому налогу признается отчетный период, предшествующий кварталу,
начиная с которого налогоплательщики считаются перешедшими на общий
режим налогообложения.
В пункте 1 статьи 346.23 Налогового кодекса РФ установлено, что
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему, обязаны
представлять в налоговый орган налоговую декларацию только по итогам
налогового периода.
Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется
налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом.
Особых сроков подачи декларации за налоговый период для
налогоплательщиков, утративших право на применение упрощенной системы,
в Налоговом кодексе РФ не установлено.
Таким образом, налогоплательщик вправе подать налоговую
декларацию в любой момент после перехода на общий налоговый режим, но
не позднее 31 марта 2010 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
21 апреля 2010 г.
N 16-15/042727@ |