МУНИЦИПАЛЬНОЕ ОБРАЗОВАНИЕ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ СВОИМ
СЛУЖАЩИМ, ВЫШЕДШИМ НА ПЕНСИЮ, КОМПЕНСАЦИЮ ЗА
САНАТОРНО-КУРОРТНЫЕ ПУТЕВКИ В СООТВЕТСТВИИ С
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ ДАННАЯ КОМПЕНСАЦИЯ
НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
23 апреля 2010 г.
N 20-15/3/043420@
(Д)
Согласно статье 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В статье 217 НК РФ определен исчерпывающий перечень доходов, не
подлежащих налогообложению НДФЛ. Любые доходы, не указанные в данной
статье, включаются в налоговую базу по НДФЛ.
Так, не подлежат налогообложению НДФЛ суммы полной или частичной
компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их
семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на
пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в
данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением
туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги
санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на
территории РФ, а также суммы полной или частичной компенсации (оплаты)
стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании
которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и
оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ,
предоставляемые:
- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей),
если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с НК РФ не
отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций;
- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации;
- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении
которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют
специальные налоговые режимы. Об этом сказано в пункте 9 статьи 217 НК
РФ.
Следовательно, положения пункта 9 статьи 217 НК РФ применяются
только в случае, когда работодатель компенсирует расходы работника по
приобретению указанных путевок. Денежная компенсация муниципальным
служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, не
является компенсацией каких-либо затрат налогоплательщика и не
подпадает под действие пункта 9 статьи 217 НК РФ.
Также указанные выплаты не включены в перечень компенсационных
выплат, не подлежащих налогообложению НДФЛ, установленный в пункте 3
статьи 217 НК РФ.
Таким образом, денежная компенсация муниципальным служащим, не
использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежит
налогообложению НДФЛ в общеустановленном порядке.
В соответствии со статьей 226 НК РФ российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил
доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить
сумму налога в бюджет.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму
налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты
окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие
обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому
органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме
налога.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
3-го класса
Е.А. Останина
23 апреля 2010 г.
N 20-15/3/043420@ |