ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПТОВУЮ ТОРГОВЛЮ МЕДИЦИНСКИМИ
ТОВАРАМИ ОТЕЧЕСТВЕННОГО И ИМПОРТНОГО ПРОИЗВОДСТВА.
ВПРАВЕ ЛИ ОНА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
УЧИТЫВАТЬ РАСХОДЫ В ВИДЕ СТОИМОСТИ МЕДИЦИНСКОЙ
ПРОДУКЦИИ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ИЗЪЯТИЮ ИЗ ОБОРОТА И УНИЧТОЖЕНИЮ
В СВЯЗИ С ИСТЕЧЕНИЕМ СРОКА ЕЕ СТЕРИЛИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
16 апреля 2010 г.
N 16-15/040656@
(Д)
В соответствии с положениями статьи 268 НК РФ стоимость
приобретения товаров учитывается в уменьшение доходов от реализации
при продаже покупных товаров.
При этом согласно статье 252 НК РФ в целях исчисления налога на
прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье
270 НК РФ). Расходами, в свою очередь, признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в
статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной
форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих
о намерениях организации получить экономический эффект в результате
реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
На основании пункта 4 статьи 5 Закона РФ от 07.02.92 N 2300-1 "О
защите прав потребителей" на продукты питания,
парфюмерно-косметические товары, медикаменты, товары бытовой химии и
иные подобные товары (работы) изготовитель (исполнитель) обязан
устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар
(работа) считается непригодным для использования по назначению.
Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается
(п. 5 ст. 5 Закона N 2300-1).
Из представленных материалов следует, что под сроком годности для
реализуемого организацией товара понимается срок его стерилизации,
указанный на заводской упаковке. При этом повторной стерилизации товар
не подлежит.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
оценивается с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата.
Учитывая принцип свободы экономической деятельности (ст. 8 ч. 1
Конституции РФ), налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на
свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее
эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов
осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового
контроля, порядок проведения которого установлен в НК РФ.
Таким образом, расходы в виде стоимости приобретенных товаров
медицинского назначения, подлежащих уничтожению в связи с истечением
срока их годности, а также затраты, связанные с уничтожением такой
продукции, учитываются в целях налогообложения прибыли при условии,
что они произведены в рамках предпринимательской деятельности и
документально подтверждены.
Основание: письмо Минфина России от 08.07.2008 N 03-03-06/1/397.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
16 апреля 2010 г.
N 16-15/040656@ |