ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ С ГРАЖДАНАМИ
РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ. КАКОВ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ В ПОЛЬЗУ УКАЗАННЫХ ГРАЖДАН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
21 мая 2010 г.
N 20-20/3/1222
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 207 НК РФ налоговыми резидентами
признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183
календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
На основании пункта 1 статьи 224 НК РФ вознаграждение за
выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, полученное налоговыми резидентами РФ, облагается по
ставке 13%.
В соответствии с пунктом 3 статьи 224 НК РФ налоговая ставка
устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых
физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за
исключением доходов, получаемых:
- в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских
организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в
размере 15%;
- от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье
227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в
размере 13%;
- от осуществления трудовой деятельности в качестве
высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13%. Положения пункта 3 статьи 224 НК РФ
применяются с 1 июля 2010 года.
При определении налогового статуса имеет значение время
фактического нахождения физического лица в Российской Федерации
независимо от его гражданства.
Подтверждение нахождения в Российской Федерации граждан
Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений
Протокола к Соглашению между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в
отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее -
Протокол).
Вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным
местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином РФ
или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в
другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в
этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183
дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней,
начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем
календарном году, может облагаться налогом в этом другом
Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в
отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся
Государстве. Об этом сказано в пункте 1 статьи 1 Протокола.
Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола указанный налоговый режим
применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся
Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором
составляет не менее 183 дней.
Таким образом, равный режим налогообложения граждан России и
Белоруссии применяется при условии их нахождения в соответствующем
Договаривающемся Государстве не менее 183 дней в календарном году либо
непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном
году и истекающих в текущем календарном году. При этом для
налогообложения по одинаковым ставкам не требуется истечения
указанного срока, необходимо только наличие трудового договора,
предусматривающего длительность работы по найму в течение не менее 183
дней.
Следовательно, если у организации имеются трудовые договоры с
гражданами Республики Беларусь, предусматривающие их нахождение на
территории РФ не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в
течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и
истекающих в текущем календарном году, то такие граждане признаются
налоговыми резидентами РФ с даты заключения договоров.
Доходы, полученные белорусскими гражданами от источников в
Российской Федерации, подлежат налогообложению по налоговой ставке
13%.
В случае несоблюдения указанных условий работники организации не
признаются налоговыми резидентами РФ и их доходы от источников в
Российской Федерации подлежат налогообложению по налоговой ставке 30%.
Если согласно трудовому договору длительность работы физического
лица в РФ в 2009 году составляла менее 183 дней и документы,
подтверждающие время его нахождения в Российской Федерации до
заключения трудового договора, в целях определения общего времени
нахождения в РФ в 2009 году не представлены, то налогообложение
доходов, полученных данным физическим лицом (работником) в 2009 году,
производится по ставке 30%.
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник
3-го класса
Е.А. Останина
21 мая 2010 г.
N 20-20/3/1222 |