ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО ДОЛЮ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО У ДРУГОГО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА И СТАЛО ЕДИНСТВЕННЫМ УЧАСТНИКОМ ООО. ПОСЛЕ ЭТОГО ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО ПРИНАДЛЕЖАЩУЮ ЕМУ ДОЛЮ В ООО. ОБЯЗАНО ЛИ ОНО ПЛАТИТЬ НДФЛ?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 14.05.10 20-14/4/050808@

        ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРИОБРЕЛО ДОЛЮ В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ООО
           У ДРУГОГО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА И СТАЛО ЕДИНСТВЕННЫМ
         УЧАСТНИКОМ ООО. ПОСЛЕ ЭТОГО ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПРОДАЛО
         ПРИНАДЛЕЖАЩУЮ ЕМУ ДОЛЮ В ООО. ОБЯЗАНО ЛИ ОНО ПЛАТИТЬ
                                НДФЛ?
    
                                ПИСЬМО
    
               УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ
                                   
                            14 мая 2010 г. 
                          N 20-14/4/050808@
     
                                 (Д)
                                   
    
     Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
учитываются   все   доходы  налогоплательщика,  полученные  им  как  в
денежной,  так  и  в  натуральной  форме,  или  право  на распоряжение
которыми  у  него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
     Доходы,  полученные  физическим  лицом  при  распределении  долей
участия  в  уставном  капитале  вышедших  из организаций участников, а
также  доходы,  полученные  им  от реализации долей участия в уставном
капитале организаций, являются объектом налогообложения НДФЛ.
     В  отношении  указанных  доходов  в  статье 224 НК РФ установлена
налоговая   ставка  13%  для  физических  лиц,  являющихся  налоговыми
резидентами Российской Федерации.
     Для  доходов,  в отношении которых предусмотрена налоговая ставка
13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,
подлежащих  налогообложению,  уменьшенных  на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных, в частности, в статье 220 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
     Так,  на  основании  подпункта  1  пункта  1 статьи 220 НК РФ при
реализации   доли   (ее   части)   в   уставном  капитале  организации
налогоплательщик  вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на
сумму  фактически  произведенных  им  и  документально  подтвержденных
расходов, связанных с получением этих доходов.
     К  расходам,  непосредственно  связанным  с осуществлением сделки
купли-продажи  доли  в  уставном  капитале  организации,  относятся, в
частности,   расходы   по  приобретению  указанной  доли  при  условии
документального подтверждения расходов по внесению им денежных средств
в счет оплаты приобретаемой доли.
     Вместе  с тем сумма НДФЛ, уплаченная в соответствии с действующим
налоговым   законодательством  при  получении  физическим  лицом  доли
участия  в  уставном  капитале  организации  при  распределении  долей
участия   вышедших  из  организации  участников,  не  учитывается  при
определении   налогооблагаемого  дохода,  полученного  при  реализации
указанной   доли,  поскольку  не  является  расходом,  непосредственно
связанным с осуществлением сделки купли-продажи.
     В  соответствии  с  положениями  ГК  РФ  доля в уставном капитале
организации является имущественным правом.
     На  основании  пункта  2  статьи  228 и пункта 1 статьи 229 НК РФ
физические  лица,  получившие  в  налоговом  периоде доходы от продажи
имущественных  прав,  обязаны  представить  в налоговый орган по месту
жительства декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за
истекшим  налоговым  периодом.  При этом общая сумма налога на доходы,
подлежащая уплате (доплате) по итогам налогового периода, определяется
налогоплательщиком    самостоятельно   при   представлении   налоговой
декларации.
     Общая  сумма  налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет,
исчисленная  исходя  из  налоговой  декларации,  уплачивается по месту
жительства   налогоплательщика   в  срок  не  позднее  15  июля  года,
следующего за истекшим налоговым периодом.
    
Заместитель
руководителя Управления
государственный советник 3-го класса
                                                         Е.А. Останина
14 мая 2010 г. 
N 20-14/4/050808@