УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ДОХОДЫ
(РАСХОДЫ), ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ ДОКУМЕНТАМИ, ДАТИРОВАННЫМИ
2009 ГОДОМ, НО ПОЛУЧЕННЫЕ (ПРОИЗВЕДЕННЫЕ) ОРГАНИЗАЦИЕЙ
В 2010 ГОДУ? ПРИ ЭТОМ ДАННЫЕ ИСКАЖЕНИЯ ПРИВЕЛИ К
ИЗЛИШНЕЙ УПЛАТЕ НАЛОГА В 2009 ГОДУ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2010 г.
N 16-15/050713@
(Д)
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок
(искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым
налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде
перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в
котором были совершены указанные ошибки (искажения).
Вместе с тем налогоплательщик вправе провести перерасчет
налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в
котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым
(отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки
(искажения) привели к излишней уплате налога.
При обнаружении нескольких ошибок (искажений), повлекших как
занижение, так и завышение налоговой базы и суммы налога, относящихся
к прошлым налоговым (отчетным) периодам, налоговая база и сумма налога
уточняются в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения) и исходя
из этого производится перерасчет налоговой базы и суммы налога.
Таким образом, если допущенная ошибка (искажение) привела к
излишней уплате налога на прибыль в 2009 году, организация вправе,
применяя пункт 1 статьи 54 НК РФ, произвести перерасчет налоговой базы
по налогу на прибыль в том отчетном периоде 2010 года, в котором
обнаружена ошибка (искажение).
При этом в соответствии со статьями 271 и 272 НК РФ при методе
начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от фактического поступления
денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных
прав. А расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы
признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы
возникают исходя из условий сделок.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок
заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
По строке 301 не подлежат отражению расходы, относящиеся к
предыдущим отчетным (налоговым) периодам вне зависимости от периода
получения (обнаружения) подтверждающих эти расходы документов,
составленных в предыдущих отчетных (налоговых) периодах. Об этом
сказано в пункте 7.3 Порядка.
Основание: письма Минфина России от 13.04.2010 N 03-03-06/1/261,
от 29.03.2010 N 03-02-07/1-131 и от 08.04.2010 N 03-02-07/1-153.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
А.Н. Чугунова
14 мая 2010 г.
N 16-15/050713@ |