В СООТВЕТСТВИИ СО СЛОЖИВШИМИСЯ ОБЫЧАЯМИ ДЕЛОВОГО
ОБОРОТА И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКОЙ БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ
ДОГОВОРЫ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЕ СТРАХОВАНИЕ
ОТВЕТСТВЕННОСТИ ДИРЕКТОРОВ (ВСЕХ ЧЛЕНОВ СОВЕТА
ДИРЕКТОРОВ) И ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ БАНКА, СВЯЗАННОЙ С
ОБЯЗАННОСТЬЮ ВОЗМЕСТИТЬ УБЫТКИ, ВОЗНИКШИЕ ВСЛЕДСТВИЕ
ДЕЙСТВИЙ, ОШИБОК, БЕЗДЕЙСТВИЯ УКАЗАННЫХ ЛИЦ ПРИ
ИСПОЛНЕНИИ ИМИ СВОИХ ОБЯЗАННОСТЕЙ.
СОГЛАСНО СТ. 207 НК РФ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ НАЛОГА НА
ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ДАЛЕЕ - НДФЛ) ПРИЗНАЮТСЯ
ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ЯВЛЯЮЩИЕСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ ФИЗИЧЕСКИЕ ЛИЦА,
ПОЛУЧАЮЩИЕ ДОХОДЫ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ, НЕ ЯВЛЯЮЩИЕСЯ
НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 3 СТ. 213 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ УЧИТЫВАЮТСЯ СУММЫ СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ, ЕСЛИ УКАЗАННЫЕ СУММЫ ВНОСЯТСЯ ЗА ФИЗИЧЕСКИХ
ЛИЦ ИЗ СРЕДСТВ РАБОТОДАТЕЛЕЙ.
В СООТВЕТСТВИИ С ДОГОВОРАМИ БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
СТРАХОВАНИЕ РИСКА ОТВЕТСТВЕННОСТИ ДИРЕКТОРОВ И
ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ В СВЯЗИ С ИСПОЛНЕНИЕМ ИМИ СВОИХ
ОБЯЗАННОСТЕЙ. НА МОМЕНТ УПЛАТЫ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ ЛИЦА,
ЧЬЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТРАХУЕТСЯ, В ДОГОВОРЕ ПОИМЕННО НЕ
УКАЗЫВАЮТСЯ. МОЖЕТ ВОЗНИКНУТЬ СИТУАЦИЯ, КОГДА
ДИРЕКТОРОМ (ДОЛЖНОСТНЫМ ЛИЦОМ) НА МОМЕНТ УПЛАТЫ
СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ ЯВЛЯЕТСЯ ОДНО ФИЗЛИЦО, А ПРИ
НАСТУПЛЕНИИ СТРАХОВОГО СЛУЧАЯ - ДРУГОЕ ФИЗЛИЦО. СОСТАВ
ДИРЕКТОРОВ И ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ МОЖЕТ ИЗМЕНЯТЬСЯ В
ТЕЧЕНИЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРОВ С ЛЮБОЙ
ПЕРИОДИЧНОСТЬЮ (НАПРИМЕР, ЕЖЕДНЕВНО).
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ДОГОВОРОВ ОБУСЛОВЛЕНО СПЕЦИФИКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА И ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ НЕ ПО ИНИЦИАТИВЕ
ФИЗЛИЦ.
У БАНКА ОТСУТСТВУЕТ ВОЗМОЖНОСТЬ ПЕРСОНИФИЦИРОВАТЬ
СУММЫ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ, УПЛАЧИВАЕМОЙ ЗА КАЖДОЕ
ФИЗЛИЦО, ПОСКОЛЬКУ ДОГОВОРАМИ УСТАНАВЛИВАЕТСЯ ЕДИНАЯ
СУММА СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ ПО ВСЕМ ЗАСТРАХОВАННЫМ ЛИЦАМ И
ВОЗМОЖНОСТЬ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ИСХОДЯ ИЗ УСЛОВИЙ ДОГОВОРОВ
СУММЫ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ, УПЛАЧИВАЕМОЙ ЗА КАЖДОЕ
КОНКРЕТНОЕ ФИЗЛИЦО, ОТСУТСТВУЕТ.
ВОЗНИКАЮТ ЛИ ОБЛАГАЕМЫЕ НДФЛ ДОХОДЫ У ФИЗЛИЦ ПРИ
ПЕРЕЧИСЛЕНИИ БАНКОМ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ ПО УКАЗАННЫМ
ДОГОВОРАМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 марта 2010 г.
N 03-04-06/6-52
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм
страховых взносов (страховой премии), уплачиваемых
организацией-работодателем по договорам страхования ответственности
директоров и должностных лиц, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме,
организацией-работодателем производится уплата страховых взносов в
соответствии с заключенными договорами страхования ответственности
директоров и должностных лиц. При этом договор страхования заключается
без указания конкретного перечня застрахованных лиц, а состав
директоров и должностных лиц, чья ответственность страхуется, может
изменяться в течение срока действия договора.
Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в
денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее
оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и
определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса.
При осуществлении страховых взносов (уплате страховой премии) по
указанным договорам страхования в пользу нескольких физических лиц,
занимающих руководящие должности в органах управления организации,
объект обложения налогом на доходы физических лиц отсутствует в связи
с невозможностью персонифицировать доход и оценить экономическую
выгоду каждого конкретного застрахованного физического лица.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 марта 2010 г.
N 03-04-06/6-52 |