УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
РАСХОДЫ В ВИДЕ ЕЖЕМЕСЯЧНО НАЧИСЛЯЕМЫХ, НО НЕ
УПЛАЧИВАЕМЫХ ЗАИМОДАВЦУ ПРОЦЕНТОВ ПО ПОЛУЧЕННОМУ
ЗАЙМУ, ЕСЛИ ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА ЗАЙМА ПРОЦЕНТЫ
ПОДЛЕЖАТ УПЛАТЕ ВМЕСТЕ С ВОЗВРАТОМ ОСНОВНОЙ СУММЫ
ДОЛГА В КОНЦЕ СРОКА ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
20 апреля 2010 г.
N 16-15/041927@
(Д)
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам относятся расходы в виде процентов по долговым обязательствам
любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и
иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с
учетом особенностей, предусмотренных в ст. 269 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления
расходы, принимаемые для целей налогообложения прибыли с учетом
положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления
налога на прибыль расход признается осуществленным и включается в
состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего
отчетного периода (п. 8 ст. 272 НК РФ).
На основании п. 1 ст. 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по
долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из
установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока
действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату
признания расходов, определяемую в соответствии с положениями ст. ст.
271 - 273 НК РФ.
Кроме того, налогоплательщик, определяющий расходы по методу
начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего
выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями
договора, исходя из установленных по каждому виду долговых
обязательств доходности и срока действия такого долгового
обязательства в отчетном периоде с учетом положений п. 4 ст. 328 НК
РФ. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок
ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по
долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму
процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
Следовательно, проценты по всем видам заимствования признаются в
составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока
действия договора займа вне зависимости от наступления срока
фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования
полученными денежными средствами.
Основание: Письмо Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/179.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
20 апреля 2010 г.
N 16-15/041927@ |