О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДО 1 ЯНВАРЯ 2009 Г. НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
ИМУЩЕСТВА, СОСТАВЛЯЮЩЕГО ГОСУДАРСТВЕННУЮ (МУНИЦИПАЛЬНУЮ) КАЗНУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 мая 2010 г.
N 03-05-04-01/30
(Д)
<...> по вопросу налогообложения до 1 января 2009 г. налогом на
имущество организаций имущества, составляющего государственную
(муниципальную) казну.
Учитывая неоднозначную правоприменительную практику по данному
вопросу и в целях обеспечения единообразного применения налоговыми
органами и налогоплательщиками гл. 30 Налогового кодекса РФ (далее -
Налоговый кодекс) Департамент сообщает.
Государственную казну Российской Федерации, казну субъектов
Российской Федерации, казну муниципального образования составляет, в
соответствии со ст. ст. 214 и 215 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК
РФ), государственное (муниципальное) имущество, не закрепленное за
государственными предприятиями и учреждениями на праве оперативного
управления или хозяйственного ведения в соответствии со ст. ст. 294,
296 ГК РФ.
На основании ст. 125 ГК РФ от имени Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации права собственника осуществляют органы
государственной власти в рамках их компетенции, установленной актами,
определяющими статус этих органов. В случаях и в порядке,
предусмотренных федеральными законами, указами Президента Российской
Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации,
нормативными актами субъектов Российской Федерации и муниципальных
образований, по их специальному поручению от их имени могут выступать
государственные органы, органы местного самоуправления, а также
юридические лица и граждане.
В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное
владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному
соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных
средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Налогового кодекса.
Особенности ведения бухгалтерского учета имущества казны до 2009
г. были установлены Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной
Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н (далее - Инструкция N 25),
являющейся в соответствии со ст. 264.1 Бюджетного кодекса РФ (далее -
Бюджетный кодекс) стандартом бюджетного учета.
Статьей 264.1 Бюджетного кодекса определена обязанность отражения
в бюджетном учете и в бюджетной отчетности информации о составе всей
совокупности нефинансовых активов (в том числе нефинансовых активов
независимо от их вовлечения участниками бюджетного процесса в
хозяйственный оборот), принадлежащих публично-правовому образованию,
как находящихся в оперативном управлении, так и учитываемых в казне.
Обязанность ведения бюджетного учета имущественных объектов
государственной казны соответствующего бюджета (публично-правового
образования), установленная Инструкцией N 25, соответствовала
требованиям законодательства Российской Федерации, что подтверждено
Решением Верховного Суда Российской Федерации от 10.11.2008 по делу N
ГКПИ08-1879.
Верховным Судом Российской Федерации указано на то, что
отсутствие бюджетного учета имущества государственной (муниципальной)
казны приводило бы к искажению бюджетной отчетности части стоимости
активов, находящихся в государственной (муниципальной) собственности,
а также исключало возможность контроля и оценки эффективности
использования имущества, составляющего государственную (муниципальную)
казну (в том числе при передаче его в аренду, в доверительное
управление).
В соответствии с Инструкцией N 25 имущество казны Российской
Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований
подлежало учету на балансе уполномоченного органа (бюджетной
организации) в составе основных средств на счете бухгалтерского учета
010100000 "Основные средства".
Поэтому до 2009 г. налогоплательщиком налога на имущество
организаций в отношении имущества государственной (муниципальной)
казны признавался балансодержатель данного имущества, то есть
государственный (муниципальный) орган (бюджетное учреждение),
уполномоченный осуществлять бюджетный учет имущества государственной
(муниципальной) казны в составе основных средств.
Бюджетные ассигнования на уплату налога на имущество организаций
главными распорядителями средств федерального бюджета и бюджетными
учреждениями, находящимися в их ведении, ежегодно предусматриваются в
федеральном бюджете на соответствующий год. Аналогичный порядок
предусматривается и в отношении имущества казны субъектов Российской
Федерации и муниципальных образований, если региональными законами о
налоге на имущество организаций не были установлены льготы по налогу
на имущество организаций в отношении данного имущества или бюджетных
учреждений, на балансе которых оно учитывалось.
Обратите внимание: разъяснения по указанному вопросу направлены в
адрес ФНС России для использования в работе Письмом Минфина России от
11.01.2009 N 03-05-04-01/5.
При этом по вопросу налогообложения с 1 января 2009 г. налогом на
имущество организаций имущества, составляющего государственную
(муниципальную) казну, разъяснения в адрес ФНС России направлены
Письмом Минфина России от 22.04.2009 N 03-05-03-01/17.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
18 мая 2010 г.
N 03-05-04-01/30 |