О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ ДОХОДОВ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, НЕ ЯВЛЯЮЩЕГОСЯ НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ
РФ, ПОЛУЧЕННЫХ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ В РФ ЦЕННЫХ БУМАГ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 октября 2010 г.
N 03-04-05/2-578
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
по операциям с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
1. Согласно п. 1 ст. 207 Кодекса налогоплательщиками налога на
доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица,
получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации.
Пунктом 5 ст. 208 Кодекса установлено, что, в частности, доходы
от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а
также долей участия в уставном капитале организаций относятся к
доходам от источников в Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 224 Кодекса налоговая ставка устанавливается в
размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими
лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за
исключением доходов, получаемых:
в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских
организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в
размере 15 процентов;
от осуществления трудовой деятельности, указанной в ст. 227.1
Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в
размере 13 процентов;
от осуществления трудовой деятельности в качестве
высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка
устанавливается в размере 13 процентов.
Таким образом, доходы налогоплательщика, не являющегося налоговым
резидентом Российской Федерации, полученные от реализации в Российской
Федерации ценных бумаг, относятся к доходам от источников в Российской
Федерации и подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц
по ставке 30 процентов.
2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст.
214.1 Кодекса.
Согласно п. 7 ст. 214.1 Кодекса в целях данной статьи доходами по
операциям с ценными бумагами признаются доходы от купли-продажи
(погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Пунктом 12 ст. 214.1 Кодекса установлено, что финансовый
результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется как доходы от операций за
вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 ст. 214.1 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
1 октября 2010 г.
N 03-04-05/2-578 |