ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН (ДОХОДЫ). ПО ДОГОВОРУ ЦЕССИИ ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИОБРЕЛА ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ К ДОЛЖНИКУ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА.
В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ СВОЕГО ДОЛГА ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА ДОЛЖНИК ПЕРЕДАЛ
ОРГАНИЗАЦИИ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬИХ ЛИЦ НА СУММУ ОСНОВНОГО ДОЛГА (93 МЛН
РУБ.). СОГЛАСНО ПП. 10 П. 1 СТ. 251 НК РФ ДОХОДЫ, ПОЛУЧЕННЫЕ В ВИДЕ
СРЕДСТВ ИЛИ ИНОГО ИМУЩЕСТВА, КОТОРЫЕ ПОЛУЧЕНЫ ПО ДОГОВОРАМ ЗАЙМА (ИНЫХ
АНАЛОГИЧНЫХ СРЕДСТВ ИЛИ ИНОГО ИМУЩЕСТВА НЕЗАВИСИМО ОТ ФОРМЫ ОФОРМЛЕНИЯ
ЗАИМСТВОВАНИЙ, ВКЛЮЧАЯ ЦЕННЫЕ БУМАГИ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ), А
ТАКЖЕ СРЕДСТВ ИЛИ ИНОГО ИМУЩЕСТВА, КОТОРЫЕ ПОЛУЧЕНЫ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ
ТАКИХ ЗАИМСТВОВАНИЙ, НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.
В ПОСЛЕДУЮЩЕМ ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР МЕНЫ, ПО КОТОРОМУ ПЕРЕДАЛА
РАНЕЕ ПОЛУЧЕННЫЕ ВЕКСЕЛЯ ТРЕТЬИХ ЛИЦ КОНТРАГЕНТУ В ОБМЕН НА
СОБСТВЕННЫЕ ВЕКСЕЛЯ. СОГЛАСНО АБЗ. 2 П. 1 СТ. 346.17 НК РФ ПРИ
ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОКУПАТЕЛЕМ В РАСЧЕТАХ ЗА ПРИОБРЕТЕННЫЕ ИМ ТОВАРЫ
(РАБОТЫ, УСЛУГИ), ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПРАВА ВЕКСЕЛЯ ДАТОЙ ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ
У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРИЗНАЕТСЯ ДАТА ОПЛАТЫ ВЕКСЕЛЯ ИЛИ ДЕНЬ ПЕРЕДАЧИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ УКАЗАННОГО ВЕКСЕЛЯ ПО ИНДОССАМЕНТУ ТРЕТЬЕМУ ЛИЦУ.
ОДНАКО В ДАННОМ СЛУЧАЕ ВЕКСЕЛЯ, ПЕРЕДАННЫЕ ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ, БЫЛИ
ПОЛУЧЕНЫ В СЧЕТ ПОГАШЕНИЯ СУММЫ ОСНОВНОГО ДОЛГА ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА.
КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ДАННЫХ ВЕКСЕЛЕЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 июля 2010 г.
N 03-11-06/2/120
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и исходя из информации, изложенной в письме, сообщает
следующее.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Кодекса при применении организацией
упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются
доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и
250 Кодекса. При этом доходы, предусмотренные ст. 251 Кодекса, в
составе доходов не учитываются.
Статьей 249 Кодекса определено, что доходом от реализации
признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как
собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от
реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Согласно п. 1 ст. 346.17 Кодекса при использовании покупателем в
расчетах за приобретаемые им товары (работы, услуги), имущественные
права векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается
дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от
векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица) или
день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту
третьему лицу.
В соответствии со ст. 567 Гражданского кодекса Российской
Федерации по договору мены каждая из сторон обязуется передать в
собственность другой стороны один товар в обмен на другой.
К договору мены применяются, соответственно, правила о
купле-продаже, если это не противоречит правилам гл. 31 Гражданского
кодекса Российской Федерации и существу мены. При этом каждая из
сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и
покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.
Исходя из вышеизложенного передача векселей третьих лиц по
договору мены признается в целях применения упрощенной системы
налогообложения реализацией и, соответственно, доходы от реализации
данных векселей должны учитываться в целях применения п. 4.1 ст.
346.13 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 июля 2010 г.
N 03-11-06/2/120 |