ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - РЕЗИДЕНТ ЛИТОВСКОЙ
РЕСПУБЛИКИ ПОЛУЧИЛА ДОХОД В СВЯЗИ С ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ ПО
ЭКСПЕДИРОВАНИЮ ГРУЗОВ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В РАМКАХ
ЗАКЛЮЧЕННОГО МЕЖДУ СТОРОНАМИ ДОГОВОРА. КАКОВ ПОРЯДОК
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ
В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УКАЗАННЫХ ДОХОДОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2010 г.
N 16-15/050709@
(Д)
В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль в
Российской Федерации признаются иностранные организации,
осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через
постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в
России.
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на
прибыль признаются:
- для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в
Российской Федерации через постоянные представительства, - полученные
через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину
произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые
определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ;
- для иных иностранных организаций - доходы, полученные от
источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии
с положениями ст. 309 НК РФ.
В п. 2 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы, полученные
иностранной организацией от осуществления работ, оказания услуг на
территории Российской Федерации и не приводящие к образованию
постоянного представительства в России в соответствии со ст. 306 НК
РФ, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
В отношениях между Российской Федерацией и Литовской Республикой
действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и
предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и капитал от 29.06.1999 (далее - Соглашение).
На основании ст. 7 Соглашения прибыль предприятия одного
Договаривающегося Государства подлежит налогообложению только в этом
Государстве, если только предприятие не осуществляет
предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве
через находящееся там постоянное представительство. Если предприятие
осуществляет предпринимательскую деятельность таким образом, то
прибыль предприятия может облагаться налогом в другом Государстве, но
только в той части, которая относится к этому постоянному
представительству.
Следовательно, если иностранная организация - резидент Литовской
Республики оказывает экспедиторские услуги на территории России и
осуществляет такую деятельность на постоянной основе, то такая
деятельность иностранной организации может привести к образованию ее
постоянного представительства для целей налогообложения в Российской
Федерации. В этом случае иностранная организация является
самостоятельным плательщиком налога на прибыль в России (ст. 246 НК
РФ).
Если получение указанных доходов не приведет к образованию
постоянного представительства иностранной организации для целей
налогообложения в России, то в соответствии с п. 2 ст. 309 Налогового
кодекса РФ и ст. 7 Соглашения такие доходы не подлежат обложению
налогом на прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской
Федерации.
При этом положения ст. 8 Соглашения не распространяются на доходы
иностранной организации от оказания экспедиторских услуг.
В случае оказания иностранной организацией экспедиторских услуг
исключительно вне территории Российской Федерации доходы, полученные
иностранной организацией в связи с оказанием таких услуг, не являются
доходами от источников в России и не подлежат обложению налогом на
прибыль, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
14 мая 2010 г.
N 16-15/050709@ |