КАКОВ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СТОИМОСТИ ТОВАРОВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ПО ДОГОВОРУ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ С НЕРЕЗИДЕНТОМ? ПРИ ЭТОМ СДЕЛКИ
ОСУЩЕСТВЛЯЛИСЬ ПУТЕМ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ В
ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ КАК ЕДИНОЙ СУММОЙ, ТАК И
НЕСКОЛЬКИМИ ПЛАТЕЖАМИ, В ТОМ ЧИСЛЕ В ДЕКАБРЕ 2009 Г.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
21 июня 2010 г.
N 16-15/064584@
(Д)
Согласно п. 11 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами
налогоплательщика, учитываемыми в целях налогообложения прибыли,
признаются доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей
от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением
ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за
исключением авансов, выданных (полученных)), в том числе по валютным
счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса
иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
Положительной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным
расходам относятся затраты в виде отрицательной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по
валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального
курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного Банком России.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница,
возникающая при уценке имущества в виде валютных ценностей (за
исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке
выраженных в иностранной валюте обязательств.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Банком России на дату признания соответствующего
дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, и
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода
права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше. Об этом сказано в п. 8 ст. 271 НК РФ.
Расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Банком России на дату признания соответствующего
расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода
права собственности при совершении операций с таким имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Таким образом, с 1 января 2010 г. при перечислении организацией
аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой
разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в
целях исчисления налога на прибыль организаций не возникает.
Следовательно, стоимость имущества, оплаченного в иностранной
валюте путем предварительной (до даты получения имущества в
собственность) и последующей (после получения имущества в
собственность) оплаты, определяется по курсу Банка России,
действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов,
если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в
части, приходящейся на предварительную оплату, и на дату перехода
права собственности в части последующей оплаты.
Учитывая, что до 1 января 2010 г. полученные авансы
переоценивались на конец каждого отчетного периода, а образовавшаяся в
результате такой переоценки положительная (отрицательная) курсовая
разница учитывалась в составе внереализационных доходов (расходов)
налогоплательщика, курсовые разницы, учтенные в целях налогообложения
прибыли в 2009 г., возникшие от переоценки авансов, полученных или
выданных в 2009 г., тогда как дата признания доходов (расходов) по
соответствующим договорам приходится на 2010 г., в налоговом учете
2009 г. не восстанавливаются.
Основание: Письма Минфина России от 22.04.2010 N 03-03-06/1/281,
от 21.04.2010 N 03-03-05/83, от 12.04.2010 N 03-03-06/1/253 и от
25.03.2010 N 03-03-06/1/175.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
21 июня 2010 г.
N 16-15/064584@ |