ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА РАСХОДЫ НА КОММУНАЛЬНЫЕ УСЛУГИ,
КОТОРЫЕ ФАКТИЧЕСКИ ОКАЗЫВАЮТСЯ, ОДНАКО КОМПАНИЯ,
ПРЕДОСТАВЛЯЮЩАЯ УСЛУГИ, НЕ ОФОРМЛЯЕТ АКТЫ
СДАЧИ-ПРИЕМКИ УСЛУГ И СЧЕТА-ФАКТУРЫ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ ДАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
11 июня 2010 г.
N 16-15/062200@
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе
уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом
о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Следовательно, при отсутствии оформленных в установленном порядке
документов, подтверждающих расходы организации, указанные расходы не
учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
При этом в Налоговом кодексе РФ не установлен перечень
документов, которые подтверждают произведенные расходы. Единственное
требование - расходы должны быть подтверждены документами,
оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" определено, что все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на
основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они
составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации. Документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные
реквизиты, предусмотренные в Законе N 129-ФЗ.
Согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения
информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных
первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком,
предусмотренным в НК РФ.
При методе начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с
учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок (ст. 272 НК РФ).
На основании пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления
внереализационных и прочих расходов (для расходов в виде затрат на
оплату сторонним организациям за выполненные ими работы
(предоставленные услуги)) признается:
- либо дата расчетов в соответствии с условиями заключенных
договоров;
- либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов;
- либо последнее число отчетного (налогового) периода.
Такой первичный документ, как акт, свидетельствует о фактическом
оказании исполнителем услуг и принятии этих услуг заказчиком.
Следовательно, один из способов признания таких расходов для
целей налогообложения прибыли должен быть установлен в учетной
политике организации.
В соответствии с п. 5 ст. 38 НК РФ услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности.
Согласно ст. 781 ГК РФ заказчик обязан оплатить оказанные ему
услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного
оказания услуг.
Таким образом, если из требований законодательства и (или)
условий договора об оказании услуг не следует, что акт об оказании
услуг подлежит ежемесячному составлению, то для целей документального
подтверждения в налоговом учете расходов заказчика ежемесячное
составление актов не требуется (при наличии надлежащим образом
оформленных счетов-фактур).
Основание: Письмо Минфина России от 26.05.2006 N 03-03-04/2/149.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А.Н.ЧУГУНОВА
11 июня 2010 г.
N 16-15/062200@ |