ОРГАНИЗАЦИЯ ПОНЕСЛА РАСХОДЫ В ВИДЕ СТОИМОСТИ ОСТАТКОВ
НЕИСПОЛЬЗОВАННОГО ПИЩЕВОГО СЫРЬЯ, СПИСАННЫХ В СВЯЗИ С
НЕВОЗМОЖНОСТЬЮ ДАЛЬНЕЙШЕГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЕЗ ВРЕДА ДЛЯ
ЗДОРОВЬЯ (СКОРОПОРТЯЩИЕСЯ ПРОДУКТЫ ВО ВСКРЫТОЙ
УПАКОВКЕ, НЕ ПОЛНОСТЬЮ ИСПОЛЬЗОВАННЫЕ В ТЕЧЕНИЕ 12
ЧАСОВ ДЛЯ ПИТАНИЯ УЧАЩИХСЯ). ВПРАВЕ ЛИ ОНА УЧИТЫВАТЬ В
ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ДАННЫЕ РАСХОДЫ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
28 июня 2010 г.
N 16-15/067495@
(Д)
В соответствии с положениями ст. 268 НК РФ стоимость приобретения
товаров учитывается в уменьшение доходов от реализации при реализации
покупных товаров.
При этом на основании п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения
прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого произведены соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной
декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом
о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
При этом обоснованность расходов, учитываемых при расчете
налоговой базы, оценивается с учетом обстоятельств, свидетельствующих
о намерениях организации получить экономический эффект в результате
реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Постановлением Главного санитарного врача РФ от 22.05.2003 N 98 с
25.06.2003 введены в действие Санитарно-эпидемиологические правила и
нормативы "Гигиенические требования к срокам годности и условиям
хранения пищевых продуктов" СанПиН 2.3.2.1324-03 (далее - Правила).
Так, данные Правила устанавливают гигиенические требования к
срокам годности и условиям хранения пищевых продуктов в целях
обеспечения безопасности и пищевой ценности пищевых продуктов в
процессе производства, хранения, транспортировки и оборота, а также
при их разработке и постановке на производство. Об этом сказано в п.
1.2 Правил.
Также Правила предназначены для индивидуальных предпринимателей,
юридических лиц, деятельность которых осуществляется в области
производства, хранения, транспортировки и реализации пищевых продуктов
(п. 1.4 Правил).
В определенном законодательством Российской Федерации порядке на
пищевые продукты, качество которых по истечении определенного срока с
момента их изготовления ухудшается и ими приобретаются свойства,
опасные для здоровья человека, в связи с чем утрачивается пригодность
для использования по назначению, устанавливаются сроки годности. Об
этом сказано в п. 1.5 Правил.
Так, срок годности пищевого продукта определяется периодом
времени, исчисляемым со дня его изготовления, в течение которого
пищевой продукт пригоден к использованию, либо с даты, до наступления
которой пищевой продукт пригоден к использованию (п. 3.1.1 Правил).
На основании п. 3.1.3 Правил сроки годности скоропортящихся
пищевых продуктов распространяются на продукты в тех видах
потребительской и транспортной тары и упаковки, которые указаны в
нормативной и технической документации на эти виды продуктов, и не
распространяются на продукцию во вскрытой в процессе их реализации
таре и упаковке или при нарушении ее целостности.
В соответствии с п. 3.1.5 Правил скоропортящиеся пищевые продукты
после вскрытия упаковки в процессе реализации следует реализовать в
течение 12 часов с момента ее вскрытия при соблюдении условий хранения
(температура, влажность).
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется
понятие экономической целесообразности и не регулируются порядок и
условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность
расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не
может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата.
Учитывая принцип свободы экономической деятельности (ст. 8
Конституции РФ), налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на
свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее
эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической
обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов
осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового
контроля, порядок проведения которого установлен в НК РФ.
Таким образом, расходы в виде стоимости остатков пищевых
продуктов, которые (пищевые продукты в целостной упаковке) приобретены
с целью использования в производственной деятельности школьно-базовой
столовой, в связи с невозможностью их дальнейшего использования по
истечении 12 часов после вскрытия, а также расходы, связанные с
уничтожением этих остатков, учитываются для целей налогообложения
прибыли при условии, что данные расходы подтверждены надлежащим
образом оформленными документами.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
28 июня 2010 г.
N 16-15/067495@ |