1. ПРОЦЕНТЫ ПО КРЕДИТАМ (ЗАЙМАМ), ПРИВЛЕЧЕННЫМ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЛЯ ПОКУПКИ АКЦИЙ, УЧИТЫВАЮТСЯ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
ПРИ УСЛОВИИ СОБЛЮДЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ СТ. СТ. 252 И 269 НК
РФ. ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММУ УПЛАЧЕННЫХ
ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ (ЗАЙМУ), ПРИВЛЕЧЕННОМУ ДЛЯ
ПРИОБРЕТЕНИЯ АКЦИЙ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ В СООТВЕТСТВИИ
С ПП. 2 П. 1 СТ. 265 НК РФ?
2. ВОЗМОЖНО ЛИ ПРИМЕНЯТЬ СТАВКУ 0% В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДИВИДЕНДОВ ПО АКЦИЯМ
ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ (ЛЮКСЕМБУРГСКОЙ) ПРИ СОБЛЮДЕНИИ
УСЛОВИЙ, ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ПП. 1 П. 3 СТ. 284 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/748
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде процентов для целей
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.
265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в состав
внереализационных расходов, не связанных с производством и
реализацией, включаются расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по
ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным)
налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269
Кодекса.
Таким образом, расходы в виде процентов за пользование заемными
средствами могут учитываться при определении налоговой базы по налогу
на прибыль, в том числе в случае использования заемных средств на
приобретение акций.
2. Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса к налоговой базе,
определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде
дивидендов, применяется ставка 0 процентов при условии, что на день
принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация
в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве
собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в
сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы
выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость
приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством
Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или
депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает
500 млн руб.
При этом, в случае если выплачивающая дивиденды организация
является иностранной, нулевая налоговая ставка применяется в отношении
организаций, государство постоянного местонахождения которых не
включено в утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации
перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый
режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и
предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные
зоны).
Таким образом, налоговая ставка 0 процентов применяется к
налоговой базе, определяемой по доходам в виде дивидендов, если
выполняются указанные выше условия ст. 284 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 ноября 2010 г.
N 03-03-06/1/748 |