РАСПОРЯЖЕНИЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ УТВЕРЖДЕН
ПЕРЕЧЕНЬ РАБОТНИКОВ, КОТОРЫМ НЕОБХОДИМА СОТОВАЯ СВЯЗЬ
В ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. В ТРУДОВЫХ ДОГОВОРАХ
С НИМИ УСТАНОВЛЕНЫ НОРМАТИВЫ РАСХОДОВ НА СОТОВУЮ
СВЯЗЬ. ЭТИ РАСХОДЫ ПОДТВЕРЖДАЮТСЯ ДЕТАЛИЗИРОВАННЫМИ
СЧЕТАМИ ОПЕРАТОРА. РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ НЕ ОФОРМЛЯЮТ
ОТЧЕТОВ О РАСШИФРОВКЕ РАЗГОВОРОВ В ПРЕДЕЛАХ
УСТАНОВЛЕННЫХ ИМ НОРМАТИВОВ. МОЖЕТ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
В ДАННОМ СЛУЧАЕ УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДЫ НА СОТОВУЮ СВЯЗЬ ПО ДОГОВОРУ,
ЗАКЛЮЧЕННОМУ ЕЮ С ОПЕРАТОРОМ СОТОВОЙ СВЯЗИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
5 октября 2010 г.
N 16-15/104055@
(Д)
В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам на
производство и реализацию относятся расходы на оплату услуг связи,
вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги
факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также
информационных систем (СВИФТ, Интернет и иных аналогичных систем).
В соответствии с указанным подпунктом в составе прочих расходов
налогоплательщика могут быть учтены расходы на приобретение услуг
сотовой связи при условии, что такие расходы соответствуют критериям,
которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ.
Исходя из критериев, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ, расходы на
оплату указанных услуг должны быть произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода, их размер должен быть
экономически обоснован, а также они должны подтверждаться документами,
оформленными в соответствии с законодательством РФ.
При этом следует иметь в виду, что согласно Определению
Конституционного Суда РФ от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в
абз. 2 и 3 п. 1 ст. 252 НК РФ, не допускают их произвольного
толкования, поскольку требуют установления объективной связи
понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его
деятельности на получение прибыли.
Приняв решение о заключении договора с оператором сотовой связи,
руководитель организации должен издать приказ, утверждающий перечень
должностных лиц, которые в силу исполняемых ими обязанностей имеют
право на пользование услугами сотовой связи, и предельный размер
расходов на каждого работника в месяц на указанные цели в соответствии
с занимаемой им должностью (если предельный размер расходов указан в
трудовых договорах, то в приказе должна иметь место отсылка к трудовым
договорам).
Кроме того, для документального подтверждения произведенных
расходов по оплате услуг сотовой связи организации необходимо иметь
договор с оператором сотовой связи и детализированные счета оператора
связи.
При этом критерием экономической обоснованности затрат на
приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет
являться необходимость работника в соответствии с установленными в
должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в
служебных целях.
Основание: Письма Минфина России от 19.01.2009 N 03-03-07/2, от
05.06.2008 N 03-03-06/1/350 и от 13.10.2006 N 03-03-04/2/217.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ 1 класса
О.В.ЧЕРНИЧУК
5 октября 2010 г.
N 16-15/104055@ |